[摘要]知識經(jīng)濟是建立在知識創(chuàng)新基礎上的一種新的經(jīng)濟形態(tài)。它以快速的技術(shù)變革、不斷增長的不確定性、無形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素為特征。本文將介紹知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)，并對相應的會計創(chuàng)新提出一些看法。
[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟；無形資產(chǎn)；儲備確認會計
知識經(jīng)濟是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的一個概念，它是當今世界一種新的經(jīng)濟類型。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎而發(fā)展起來的，它領依靠新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、研究和創(chuàng)新，是一種知識密集型的經(jīng)濟。伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，國際經(jīng)濟一體化的形成，以及由信息技術(shù)推動的經(jīng)濟變革的迅猛發(fā)展，我們已經(jīng)進入了一個嶄新的經(jīng)濟時代�！敖�(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，會計如何面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)呢？
一、知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的沖擊
傳統(tǒng)的會計計量模式以公認會計準則（GAAP）為指導，采用了歷史成本的計量原則。這種會計模式正面臨著知識經(jīng)濟的嚴峻考驗。
1無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越大，尤其在高新技術(shù)領域，衡量企業(yè)價值的主要標志不以物質(zhì)資源為主，而是以無形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等都將正式納入會計系統(tǒng)進行管理和核算。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中確認的無形資產(chǎn)大部分是外購無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣，一方面使企業(yè)的無形資產(chǎn)不能得到全面的體現(xiàn)；另一方面，
財務報表中沒有無形資產(chǎn)的詳細項目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價值，又不利于投資人了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著知識經(jīng)濟時代的全面來臨，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來越大，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)將會正式納入財務報表。特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會產(chǎn)生重組、購并，如何科學地、客觀地評價企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財務報表，對傳統(tǒng)會計是一個挑戰(zhàn)。
2投資者的決策依賴于企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。在知識經(jīng)濟時代，知識創(chuàng)新對于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎，同時也是企業(yè)盈利能力的基礎。這一特性也就決定了在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史
成本會計所難以解決的問題。根據(jù)GAAP，可以在企業(yè)財務報表上進行反映的收益應當是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則確認的已實現(xiàn)收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價值做出判斷。因此，如何科學地反映企業(yè)未來的盈利能力，向投資者提供相關(guān)信息，對傳統(tǒng)會計也是一個挑戰(zhàn)。
二、知識經(jīng)濟條件下的會計創(chuàng)新
會計作為一種管理信息系統(tǒng)，其核心任務就是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財務信息，以幫助他們做出正確的決策（決策有用論）。其中，相關(guān)的信息是指投資者能夠用來評估企業(yè)未來經(jīng)濟發(fā)展狀況的信息，而可靠的信息則是指未被管理當局操縱的信息。在知識經(jīng)濟條件下，歷史成本會計在提供相關(guān)與可靠的財務信息方面存在著上述弊端，需要進行較大的創(chuàng)新。
�。ㄒ唬⿲ο嚓P(guān)無形資產(chǎn)實行資本化在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。從這個意義上講，我們給出基于價值創(chuàng)造的無形資產(chǎn)定義：無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設計和人力資源實踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價值創(chuàng)造來源。鑒于無形資產(chǎn)（諸如企業(yè)的研究開發(fā)能力、暢通的營銷網(wǎng)絡、高素質(zhì)的人力資源等）在企業(yè)盈利過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，繼續(xù)采用歷史成本原則核算無形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行費用化而不在企業(yè)的財務報表上進行反映，就不能準確地向投資者和債權(quán)人提供公司財務狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導投資者和債權(quán)人。因此，對于無形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計核算需要進行改進。國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，大致可以歸納為三種：（1）全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。（3）成果決定法，即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的結(jié)果來決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預期能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。考慮到無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用，筆者認為應當拋棄當前GAAP會計對自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行費用化的做法，采用上述第二或第三種處理方法較好。
�。ǘ⿲浯_認會計作為現(xiàn)有會計報表的補充
1982年，F(xiàn)ASB（財務會計準則委員會）頒布了SFAS69，要求石油天然氣公司對其經(jīng)營做出一些補充披露。SFAS69要求披露的其中一點，就是要求石油天然氣公司對其已證實的石油和天然氣儲備所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計和披露。這一披露的目的，是為了在未來現(xiàn)金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本為基礎的會計報表所披露的信息更為相關(guān)的信息。這一現(xiàn)值會計，就是儲備確認會計（ReserveRecognitionAccounting，RRA）。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)與其價值相關(guān)性極低。例如，美國最大的500家公司，其市值與賬面價值之比（M/B）的平均數(shù)，從20世紀80年代初的1左右持續(xù)增長到2000年的6倍以上。這表明，每6美元的市場價值只有1美元反映在公司的
資產(chǎn)負債表上，其余的5美元則代表了投資者對未來盈利能力的預期。知識經(jīng)濟所具有的不確定性使得以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎編制的會計報表在提供信息方面滿足不了投資者和債權(quán)人的要求。因此，在現(xiàn)有會計報表的基礎上，應補充一張RRA報表，作為會計報表的補充，以大體反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量情況以及未來收益對企業(yè)現(xiàn)值的影響。雖然在RRA的運用過程中，會出現(xiàn)諸如折現(xiàn)率的確定、未來現(xiàn)金流量的估計、主觀因素過多等問題，從而會削弱會計信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能夠提供比歷史成本計量更為相關(guān)的信息。對于投資者來講，RRA具有潛在的有用性（WilliamRScott）。
�。ㄈ┮越�(jīng)濟資產(chǎn)為基礎改造會計系統(tǒng)
諾貝爾獎得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價值是由它可能產(chǎn)生的未來收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對一項預期權(quán)益的權(quán)利的定義，使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式，而是將一切可能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)。在這一“資產(chǎn)”定義的指導下，一些原來在GAAP會計模式下難以計量的項目，包括知識創(chuàng)造系統(tǒng)、獨特的組織設計（如DELL以網(wǎng)絡為基礎的計算機直銷系統(tǒng)）、獨特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來收益的項目，都可以并入會計的統(tǒng)一核算之中。這樣，以經(jīng)濟資源為基礎的會計系統(tǒng)可以將GAAP會計下許多難以計量的資產(chǎn)項目加以合理的計量，以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息。
（四）突出財務會計報告的及時性與充分性
知識的快速更新，加大了外部會計信息使用者的決策風險。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的出現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟的動蕩。為減少知識更新所帶來的決策風險，在保證會計信息真實性的基礎上，外部會計信息使用者必然要求進一步提高財務報告的及時性與信息披露的充分性。鑒于上述分析，為滿足外部會計信息使用者減少決策風險的需要，應對財務報告的及時性與充分性適當創(chuàng)新。這不僅涉及到財務報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導致了報告所依據(jù)的會計基礎理論的創(chuàng)新。在會計理論方面，提高及時性與會計分期假設有關(guān)，可考慮縮短報告的時間間隔，也可以根據(jù)業(yè)務經(jīng)營特點，實行靈活的不等距的報告制度。同樣，提高會計信息披露的充分性，從空間跨度來說，企業(yè)應提供“金字塔”式的報告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應不同使用者對“充分性”的需求差異。而從時間跨度來看，會計不但要提供“過時”信息，而且要提供“實時”信息與預測信息�？梢钥隙ǖ氖�，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財務報告的及時性與充分性將是財務報表創(chuàng)新的主要方向。
知識經(jīng)濟已經(jīng)滲透到社會和經(jīng)濟的各個領域，同樣也給會計領域帶來了巨大的沖擊，會計創(chuàng)新已經(jīng)成為一個嶄新的課題。無形資產(chǎn)的確認與計量、企業(yè)風險的管理、未來收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識經(jīng)濟條件下，只有進行會計創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財務會計體系，才能更好地為投資者和債權(quán)人服務。
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