摘要：本文從會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論出發(fā)探討了會計(jì)信息的函意、作用和各種使用會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)組織，政府部門等對會計(jì)信息的不同要求。對會計(jì)信息的相對真實(shí)性展開探索。提出從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)、企業(yè)會計(jì)等不同層面剖析會計(jì)信息失真的主客觀方面的深層次根源，并采取相應(yīng)對策。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真真實(shí)性市場經(jīng)濟(jì)制度安排會計(jì)信息失真的根源探究。制造會計(jì)信息的現(xiàn)象，近幾年已變得十分突出，并呈上升之勢。財政部1998～1999年會計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果顯示，1998年有八成以上會計(jì)信息失真，1999年有九成以上企業(yè)會計(jì)要素失實(shí)，1998年“紅光實(shí)業(yè)”事件在證券市場爆光等，不正說明會計(jì)信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率，而且嚴(yán)重地影響和干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。我國著名會計(jì)學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視會計(jì)信息的質(zhì)量問題。因此，探究會計(jì)信息失真的根源，分析和研究會計(jì)信息失真的主客觀原因，從源頭抓起，才能標(biāo)本兼治。
一、會計(jì)信息真實(shí)性：一個相對的滿意度
會計(jì)信息內(nèi)涵是按預(yù)定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財務(wù)信息和有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息。會計(jì)信息是由會計(jì)在不同環(huán)節(jié)，不同階段加工處理數(shù)據(jù)而生成的。它的目的是向投資者、債權(quán)人和國家有關(guān)部門（下稱“消費(fèi)者”）提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息和其他相關(guān)信息，以利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，反映經(jīng)濟(jì)組織，在特定時期的特征，揭示未來發(fā)展態(tài)勢。并為相關(guān)利害關(guān)系人提供了投資決策參考，總量上反映了社會資源的配置和使用效率。
會計(jì)信息是會計(jì)在不同環(huán)節(jié)，不同階段加工處理數(shù)據(jù)而生成的。它的真實(shí)性與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)與信息使用者需求相關(guān)聯(lián)，標(biāo)準(zhǔn)的選擇與評判的結(jié)果會不一致。一般而言會計(jì)信息的真實(shí)性要求會計(jì)信息至少能相關(guān)、可比、全面、及時地描述經(jīng)濟(jì)組織在特定時期發(fā)生的所有真實(shí)事項(xiàng)。會計(jì)信息即使沒有會計(jì)人員行為和道德風(fēng)險，但由于會計(jì)核算前提的假設(shè)性，政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)處理、運(yùn)用和技術(shù)差異性的存在，會計(jì)信息就必然存在個體差異，顯然真實(shí)性就具有了相對性。因此，評價會計(jì)信息的真實(shí)與否，應(yīng)與信息提供者在會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，信息處理的技術(shù)和方法，是否恰當(dāng)合理為依據(jù)，測定會計(jì)信息“原始狀態(tài)”與信息描述吻合程度為標(biāo)準(zhǔn)。絕對的真實(shí)只是一個理論性的期望。
二、會計(jì)信息失真的客觀原因：一種制度安排的缺陷
制度與制度的執(zhí)行是兩個相對獨(dú)立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國的《公司法》、各種成文的會計(jì)準(zhǔn)則和中國證監(jiān)會發(fā)布的信息披露細(xì)則；制度的執(zhí)行更多地體現(xiàn)在相關(guān)的法律制度安排以及各種實(shí)際的判斷上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執(zhí)行。一個無法得到執(zhí)行的制度，就不具有基本的約束力。而會計(jì)信息失真是相對會計(jì)信息真實(shí)而言的一個概念。主要表現(xiàn)為會計(jì)提供的信息與經(jīng)濟(jì)組織所發(fā)生的真實(shí)事項(xiàng)的原始狀態(tài)不相一致，只能大致反映真實(shí)經(jīng)營情況，并在一定度的范圍內(nèi)有所偏差，這種偏差的存在有其客觀原因：
�、贂�(jì)核算前提的假設(shè)。核算前提假設(shè)是基于會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的客觀設(shè)計(jì)，盡管具有適用性，但并不一定具有適應(yīng)性。影響經(jīng)濟(jì)組織的外部因素不斷的變化，也要求會計(jì)處理技術(shù)體現(xiàn)個性差異，前提假設(shè)受到個性挑戰(zhàn)。適用與適應(yīng)使現(xiàn)實(shí)需要難以滿足，于是實(shí)務(wù)中便出現(xiàn)了“按照”、“套用”等人為對策。由于“按照”“套用”的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的對象及時間空間差異，加之主觀對對象的理解不同。因此即使是同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也就僅能從是否有用的角度評判。
②會計(jì)政策的選擇。會計(jì)政策的選擇性提供了代理人的會計(jì)選擇權(quán)利。選擇的效率性必然會導(dǎo)致代理人在行使會計(jì)選擇權(quán)時，利用契約的不完備，安排有利于私人的契約成本，從而產(chǎn)生機(jī)會主義。在激勵約束機(jī)制尚未健全的情況下，機(jī)會主義行為會受到代理人選擇權(quán)的保護(hù)，人為操作會計(jì)政策現(xiàn)象。便可能發(fā)生政策由會計(jì)選擇的自由度，在政策彈性和由此產(chǎn)生的機(jī)會主義傾向的共同作用下被放大。會計(jì)信息的虛假由非法變成現(xiàn)實(shí)的“合理”而客觀存在。
�、蹠�(jì)信息的披露：負(fù)債表、利潤表、
現(xiàn)金流量表及附注構(gòu)成的信息披露結(jié)構(gòu)是不完備的。如果將會計(jì)信息視為一種相對獨(dú)立的“物品”，那么，它也具有相應(yīng)的“制造者”和“消費(fèi)者”。任何一個“制造”或“消費(fèi)”會計(jì)信息的主體，都能或至少是期望能從“制造”或“消費(fèi)”的行為中獲取收益。在“制造”會計(jì)信息中人為做假是基于會計(jì)信息披露缺泛制度化，法律化的剛性約束。盡管新《會計(jì)法》對責(zé)任人追究了“制造者”會計(jì)信息失真的法律責(zé)任，但執(zhí)法空間的存在，使得這種追究以從根源上杜絕會計(jì)信息失真的發(fā)生。假如在一定時期的制度安排鼓勵提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，并對實(shí)施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的信息其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意；反之，如果市場不獎勵，甚至懲罰提供高質(zhì)量會計(jì)信息的主體，那些提供虛假會計(jì)信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的會計(jì)信息，虛假成定必定居多。同時在會計(jì)信息披露時，追加具有獨(dú)立權(quán)威的會計(jì)審計(jì)，（雖不能防止審計(jì)與會計(jì)的聯(lián)合“作案”）但至少可以從結(jié)構(gòu)上控制會計(jì)信息失真發(fā)生的可能性。因此，會計(jì)信息披露無論是制度的安排還是結(jié)構(gòu)上的缺陷，客觀上培養(yǎng)了會計(jì)信息失真繁衍的土壤。
�、芸冃Э己思坝萌酥贫取，F(xiàn)行的企業(yè)績效考核不再是單純衡量一個企業(yè)經(jīng)營狀況，而更多地賦予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人仍至地方政府非常重視會計(jì)信息的“數(shù)量意義”，對其質(zhì)量的關(guān)注只停留在文件和會議上。這是因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的用人制度（特別是國有企業(yè)）企業(yè)的虧損將喪失責(zé)任人仕途上的升遷的機(jī)會。政治好處的獲得刺激了弄虛假的快速模仿。會計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為普遍。目標(biāo)管理作為保障未來績效穩(wěn)定取得的手段，能充分挖掘企業(yè)潛能，推動資源有效配置。但由于目標(biāo)的剛性約束效益（一屆政府的政績反映，經(jīng)營者持續(xù)座位或升遷的條件）的存在，上下聯(lián)合作假已成為不公開的秘密�！吧嫌姓撸掠袑Σ摺奔仁菍@種現(xiàn)象的貼切反映，又是對現(xiàn)行考核方式和用人制度滋生了會計(jì)虛假信息的詮釋。
三、會計(jì)信息失真的源頭治理
會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，不少內(nèi)部制度不完善，現(xiàn)在無論國有或非國有，大型或中小型企業(yè)的財務(wù)制度都或多或少地存在缺陷。如：帳帳、帳實(shí)、帳證、帳表不符，會計(jì)科目使用不當(dāng)，入帳的原始憑證不合法等。例：某財務(wù)有限公司為了少繳存準(zhǔn)備金，擅自改變會計(jì)處理，僅1999年就少繳存款準(zhǔn)備金1157萬元。無論是制度或法規(guī)都是人為的事先約定和安排，無法回避個人主觀偏好的影響；會計(jì)監(jiān)督認(rèn)識不到位，以做好帳，管好帳為標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)工作考核使內(nèi)控虛設(shè)，代理人的某種意圖左右會計(jì)工作原則，使有良知的會計(jì)人員仍要為守住飯碗而為之；權(quán)與法的錯位，政府財務(wù)管理由微觀向宏觀的轉(zhuǎn)變，為私人欲望的滿足創(chuàng)造了一定條件。法律法規(guī)約束力相對下降；因而一些企業(yè)弄虛作假，人為操作會計(jì)信息，有的企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人為達(dá)到偷逃國家稅收、完成上級任務(wù)、個人出政績等目的，不惜采取轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用，隨意變更會計(jì)報表合并范圍，人為調(diào)節(jié)利潤，向不同的使用者提供不同的報表等違規(guī)手段操縱會計(jì)信息。綜上所述，違法性會計(jì)信息失真的主要動因在于：①市場運(yùn)行過程中人為因素、大量存在。②市場管理者及監(jiān)管者創(chuàng)非理性行為。③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識。
四、建議與思考
對于處轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。治理我國會計(jì)信息失真問題刻不容緩。首先要建立會計(jì)信息質(zhì)量檢查體系，明確目的、目標(biāo)、主體、客體，即“為什么查”、“誰來查”、“查誰”、“查什么”等。其次從具體方面政府部門應(yīng)實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，一是各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬等；二是會計(jì)憑證、會計(jì)賬等，財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料是否完整；三是會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；四是從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。再次從宏觀方面去遏制和消除違法性會計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面入手：
1、加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理和整頓，以及建立科學(xué)，行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2、以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與
內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3、以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)和激勵機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4、在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系的同時，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
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