一、法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性

　　法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)相結(jié)合的一間新型的邊緣性學(xué)科。目前只是被部分國(guó)家所接受。它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范，不但要建立、健全各種法律保障體系，而且更主要的是關(guān)注己經(jīng)頒布實(shí)施的各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度，并對(duì)這種執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行歸類量化，認(rèn)真確認(rèn)；對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差加以分析檢驗(yàn)，判斷定性，配合有關(guān)職能部門及時(shí)處理，以保障現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，良性競(jìng)爭(zhēng)；監(jiān)督權(quán)利人在獲得合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益和既定利益的同時(shí)，全面履行法律規(guī)定的各種義務(wù)。產(chǎn)生法務(wù)會(huì)計(jì)有其必然性。

　�。ㄒ唬﹩渭儠�(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的局限性使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制力度不足。雖然，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展和完善大大提高了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的中心地位和作用，但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新，當(dāng)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來(lái)越撲朔迷離，同時(shí)也使得有關(guān)部l門對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理日趨復(fù)雜。為了應(yīng)付這一社會(huì)特征的需要，近幾年，世界各國(guó)不僅強(qiáng)化了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管的力度，同時(shí)也頒布了成倍于前幾年的會(huì)計(jì)規(guī)范，力求便會(huì)計(jì)語(yǔ)言盡可能正確反映復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不僅能通過(guò)會(huì)計(jì)語(yǔ)言對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作出正確的決策，而且，還可以通過(guò)會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。然而，不管各國(guó)政府作了多大的努力，面對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的復(fù)雜化與多元化，使得具有控制與反映作用的會(huì)計(jì)日漸乏力。比如，某國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，共轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)所得為若干萬(wàn)元。而這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的處理則涉及到《企業(yè)破產(chǎn)法》、《民法通則》、《稅法》、《合同法》、《國(guó)有資產(chǎn)管理法》等一系列法律制度的規(guī)定，這些規(guī)定不是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能本身所解決的。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展法制化的要求，不但要求會(huì)計(jì)能隨時(shí)解決計(jì)量和核算等常規(guī)問(wèn)題，還應(yīng)能有效地解決破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算、保險(xiǎn)理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財(cái)產(chǎn)等特殊問(wèn)題。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)量化標(biāo)準(zhǔn)的不嚴(yán)格和證明力度的乏力。法律對(duì)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)證據(jù)來(lái)具體量化和證明。任何一類法律對(duì)經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)產(chǎn)權(quán)利的規(guī)定是否得到了貫徹執(zhí)行，不能由該法律自己來(lái)證明。比如《公司法》明確規(guī)定了成立各類公司的法定注冊(cè)資本的最低限額。但要證明公司成立時(shí)，注冊(cè)資本達(dá)到國(guó)家的法定標(biāo)準(zhǔn)，只有靠會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)的證據(jù)。由于會(huì)計(jì)基本原則和方法與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實(shí)踐中會(huì)計(jì)工作與法律執(zhí)行的偏差。如在流轉(zhuǎn)稅和所得稅計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定之間產(chǎn)生的差異的調(diào)整，已是廣大會(huì)計(jì)工作者普遍接受的事實(shí)。但是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，隱形經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增加，會(huì)計(jì)理論與法律規(guī)定之間的差異，將會(huì)越來(lái)越多，單憑會(huì)計(jì)知識(shí)或法律知識(shí)都不能完整地解決這些問(wèn)題。比如A公司與B公司之間原不存在任何的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，A公司聘用的經(jīng)理利用職權(quán)將A公司的貨幣資金投人B公司作為B公司的注冊(cè)資本，經(jīng)中介組織出具驗(yàn)資報(bào)告后又將讀部分資金轉(zhuǎn)回A公司。這件事情的糾紛給A公司是否造成損失？A公司經(jīng)理人是否就此事非法獲利？恐怕簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)或法律的角度難以作出準(zhǔn)確的回答，但如果利用會(huì)計(jì)證明與法律制度的有機(jī)結(jié)合，深層分析，答案就一目了然。

　�。ㄈ�）現(xiàn)代審計(jì)功能的弱化。現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，加重了企業(yè)破產(chǎn)的因素，這些破產(chǎn)因素包括舞弊和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)決策的失誤。當(dāng)然，也包括了外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變。作為審計(jì)報(bào)告的使用者，他們總是期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在企業(yè)破產(chǎn)之前，將可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的信息，提前告知報(bào)表的使用者，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為，他們一般只能對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。他們只對(duì)不遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的審計(jì)失敗而承擔(dān)責(zé)任，難于完全滿足公眾的要求，因此社會(huì)公眾的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)的差距日益拉大。為了縮小這一差距，滿足社會(huì)的需求，這就需要有一種更為獨(dú)特的調(diào)查方式，以站在第三者的立場(chǎng)上來(lái)予以解釋。

　　（四）法律實(shí)踐的要求。自從有了財(cái)產(chǎn)物資的分割和經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)，便產(chǎn)生了法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用。只是當(dāng)時(shí)由于受到立法體系完整性和財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系的相對(duì)單一性的限制，法務(wù)會(huì)計(jì)并末被人們所認(rèn)識(shí)，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶動(dòng)了海上航運(yùn)業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展之后，海損事故損失理算和保險(xiǎn)理賠接受的產(chǎn)生，才將會(huì)計(jì)與法律相結(jié)合的業(yè)務(wù)推到了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要地位。其后，各國(guó)依靠稅收確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入的重心日益確定，個(gè)人利用職權(quán)侵占公共財(cái)產(chǎn)等非法行為急劇增多，最終便稅收理算會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐越來(lái)越被會(huì)計(jì)界和法學(xué)界所接受并倍受重視�，F(xiàn)在，通過(guò)法律來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的所有行為，已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家的特征。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的各種企業(yè)單位，用法律手段來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益，將成為一種有效的手段。特別是《公司法》、《合伙法》《票據(jù)法》、《證券法》等的出臺(tái)和實(shí)施，經(jīng)濟(jì)有限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任的影響，票據(jù)繼承和欺詐行為對(duì)非貨幣化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算帶來(lái)的各種問(wèn)題，更促使大部分會(huì)計(jì)工作者和法律工作者認(rèn)識(shí)到，必須有既精通會(huì)計(jì)又熟知相關(guān)法律規(guī)定的專門人才，才能確定與勝任那些日益增多的特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

　　可見(jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)是全面吸收了會(huì)計(jì)的基本原理和法學(xué)理論特別是證據(jù)學(xué)的基本理論，也吸收審計(jì)學(xué)中部分審計(jì)的技術(shù)方法和統(tǒng)計(jì)學(xué)中的某些統(tǒng)計(jì)分析、比較分析方法而形成的一間新型學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)與諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等不同，它不是某個(gè)“單一會(huì)計(jì)”，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，它是某一領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，它主要存在于三大領(lǐng)域：企業(yè)、事業(yè)單位，社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，司法機(jī)關(guān)以及國(guó)家審計(jì)部廣，其主要內(nèi)容很大程度上受制于各國(guó)法制體制的完善程度和各種法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)問(wèn)題規(guī)定的詳細(xì)程度，從目前我國(guó)法律實(shí)踐來(lái)看，包括保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、稅收理算會(huì)計(jì)、社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)、物價(jià)利得會(huì)計(jì)等。

　　當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建工和完善，本質(zhì)上也是法制經(jīng)濟(jì)的完善，對(duì)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，也提供了機(jī)遇。

　　（一）對(duì)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、解釋更為準(zhǔn)確有效。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和運(yùn)用，充實(shí)了會(huì)計(jì)理論。根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)界限規(guī)范過(guò)程和報(bào)告結(jié)果進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、分析、認(rèn)定，并為法庭提供證據(jù)。它遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而且對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的確認(rèn)與解釋更為準(zhǔn)確、清晰。當(dāng)某一團(tuán)體對(duì)某一事項(xiàng)產(chǎn)生抱怨、質(zhì)辯、謠言、疑問(wèn)時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)能很快地確認(rèn)出財(cái)務(wù)事項(xiàng)的要害所在，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)與所掌握法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論，作出相關(guān)的認(rèn)定，向沖突的雙方解釋。這種沖突的雙方包括一般民眾與管理階層。例如，當(dāng)涉及到某一國(guó)外司法訴訟時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)用通俗的語(yǔ)言對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題予以解釋。這種解釋也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)。當(dāng)財(cái)務(wù)問(wèn)題得到確認(rèn)之后，法務(wù)會(huì)計(jì)就須對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，以取得相關(guān)的證據(jù)來(lái)說(shuō)明上述與質(zhì)疑、謠言相關(guān)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。當(dāng)然，在調(diào)查取證時(shí)，不僅要證實(shí)這些事項(xiàng)的存在，還要精通復(fù)雜的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，報(bào)表披露規(guī)則，內(nèi)部控制原理及與公司管理有關(guān)的人的行為要素。

　�。ǘ�）對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一間新型的復(fù)合型邊緣學(xué)科，需要更高層次的人才。為了適應(yīng)這種新世紀(jì)的要求，高等教育要培養(yǎng)大批的符合時(shí)代需要的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科對(duì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求主要體現(xiàn)在：

　　1、精通會(huì)計(jì)，熟悉相關(guān)法律。法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)來(lái)解決法律問(wèn)題，所以，首先要求從業(yè)者具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于不同的行業(yè)、不同地位、不同時(shí)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐的變化情況應(yīng)了如指掌，否則將會(huì)無(wú)從下手。其次是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為或財(cái)產(chǎn)權(quán)益規(guī)定機(jī)關(guān)的部門或行業(yè)性法律較為熟悉，否則會(huì)因法律知識(shí)的欠缺而使從業(yè)者所提供的報(bào)告與要求解決的問(wèn)題之間，缺乏緊密相關(guān)性。法務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)熟悉的常規(guī)法律知識(shí)極為廣泛，因此一位法務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)者，首先應(yīng)是一位法學(xué)者。

　　2.高尚的職業(yè)道德。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求，法務(wù)會(huì)計(jì)解決的大部分問(wèn)題都會(huì)涉及到不同單位或者相關(guān)的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密，所以從業(yè)者對(duì)委托人負(fù)責(zé)，只能對(duì)某一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)報(bào)告給委托人，在法律規(guī)定的保密期內(nèi)，不能私自將涉及的相關(guān)內(nèi)容，有意或無(wú)意泄露給與委托人無(wú)關(guān)的單位和個(gè)人，更不得未經(jīng)允許私自保留與報(bào)告相關(guān)的證明材料。

　　3、獨(dú)立敬業(yè)的精神。這也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)，獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的，為了保密的需要，從業(yè)者不能與他人商討、磋商目前正在委托解決的具體問(wèn)題，也不能與解決同問(wèn)題的其他執(zhí)業(yè)者商討同一問(wèn)題，以免從業(yè)者之間相互因資歷、語(yǔ)言表達(dá)能力，以及人格感染力的影響而影響他人證明結(jié)果的客觀性和獨(dú)立公允性。

　�。ㄈ�）為解決復(fù)雜、特殊的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，提供了法律依據(jù)。我國(guó)在法制建設(shè)過(guò)程中，曾碰到了許多與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律問(wèn)題，由于缺乏理論指導(dǎo)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法完美地解決。比如，上海浦東的一位投資者向法院提出訴訟，就紅光實(shí)業(yè)公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，要求認(rèn)定責(zé)任。但由于缺乏具體的法律依據(jù)，不能確定投資者的經(jīng)濟(jì)損失，故法院不得不以沒(méi)有直接因果關(guān)系而將此案駁回。再比如在瓊民源的舞弊案中，盡管對(duì)相關(guān)的責(zé)任人已作出了刑事以及行政處罰，但在民事訴訟中如何來(lái)確定有關(guān)人員的過(guò)失責(zé)任，也缺乏相關(guān)的依據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，正可以彌補(bǔ)這一缺陷，使問(wèn)題圓滿地解決，并為解決問(wèn)題提供法律上的依據(jù)。

　�。ㄋ模�強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的控制職能。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)專門核算方法以保證會(huì)計(jì)信息的正確性與真實(shí)性，根據(jù)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法與合理性，通過(guò)所提供的信息揭示企業(yè)在執(zhí)行計(jì)劃或預(yù)算時(shí)的偏差。會(huì)計(jì)控制的依據(jù)是會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息。而法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)界限規(guī)范過(guò)程和報(bào)告結(jié)果進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、分析、認(rèn)定，它主要處理財(cái)務(wù)事實(shí)與企業(yè)問(wèn)題的關(guān)系，并運(yùn)用于法律上的鑒定。法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為管理部門、律師或者私人調(diào)查服務(wù)。它經(jīng)常幫助管理部門強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制，以減少管理部門的舞弊發(fā)生。