一、租賃會(huì)計(jì)分類的比較

　　中美對(duì)租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行了不同的分類。

　　（一）美國對(duì)租賃會(huì)計(jì)的分類

　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱FAS13）分別從承租人和出租人角度對(duì)租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行了分類。

　　1.從承租人會(huì)計(jì)處理目的出發(fā)，將租賃會(huì)計(jì)分為資本性租賃和經(jīng)營性租賃。

　　凡在租賃開始日，租賃合同符合下列一個(gè)或幾個(gè)條件者，則屬于資本性租賃。

　�。�1）租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人所有；

　�。�2）合同規(guī)定承租人對(duì)租賃資產(chǎn)具有廉價(jià)購買權(quán)；

　�。�3）租賃期（包括續(xù)約選擇在內(nèi)）等于或大于租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年數(shù)的75%；

　�。�4）租賃開始日，租賃期間內(nèi)最低租金支付額（由出租人負(fù)擔(dān)的管理成本除外）的現(xiàn)值，至今等于或超過租賃資產(chǎn)公平價(jià)值的90%.凡不能符合上述四個(gè)條件之一者，租賃資產(chǎn)均不能資本化，只能作經(jīng)營性租賃處理，各期支付的租金直接作為費(fèi)用列支。

　　2.從出租人會(huì)計(jì)處理目的出發(fā)，將租賃分為直接融資租賃、銷售型租賃、杠桿型租賃、經(jīng)營型租賃。

　　凡在租賃開始日，租賃合同符合上述資本性租賃的一個(gè)或幾個(gè)條件者，并且租金收回能可靠預(yù)計(jì)以及未來支付成本不存在重大的不確定性，則屬于直接融資租賃或銷售型租賃。

　　直接融資型租賃和銷售型租賃基本相同，唯一的區(qū)別是銷售型租賃在租賃開始日就給出租人帶來損益，也就是租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間存在差異。

　　杠桿型租賃（舉債經(jīng)營租賃），它是由出租人投資租賃資產(chǎn)價(jià)款的20%～40%，其余投資由銀行等金融機(jī)構(gòu)提供不可追索的貸款來解決。

　　經(jīng)營性租賃是指直接融資租賃、銷售型租賃以外的租賃。

　　（二）中國對(duì)租賃會(huì)計(jì)的分類

　　由于我國的租賃發(fā)展還不成熟，租賃的類型單一，因此僅從總體上對(duì)租賃進(jìn)行了分類，即分為融資租賃和經(jīng)營租賃，與美國從承租人角度進(jìn)行的分類基本一致。我國租賃具體準(zhǔn)則（征求意見稿）將具有下列四種情況之一的，通常確認(rèn)為融資租賃：

　　1.在租賃期滿后，資產(chǎn)的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)讓給承租人；

　　2.承租人有廉價(jià)購買選擇權(quán)；

　　3.租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（如75%以上），資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移；

　　4.租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值不小于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。

　　（三）分類比較小結(jié)

　　從以上說明可見，在租賃分類方面，F(xiàn)AS13與我國的租賃會(huì)計(jì)的分類主要有以下區(qū)別：

　　1.對(duì)出租人與承租人采用不同的租賃分類方法，而我國僅從總體上對(duì)租賃進(jìn)行了分類。

　　2.FAS13為劃分租賃提出了較明確的數(shù)量界限，如租期為資產(chǎn)使用年限的75%或以上，我國的規(guī)定則比較含糊。

　　二、租賃會(huì)計(jì)處理的比較

　　（一）承租人會(huì)計(jì)處理的比較

　　對(duì)于承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理問題，中美的規(guī)定基本一致，下面對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理作一比較。

　　美國及我國規(guī)定，在租賃開始日，承租人對(duì)租入資產(chǎn)進(jìn)行資本化，即租賃開始日，租入資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)及相應(yīng)負(fù)債，并且視作自有固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)計(jì)提折舊，這是二者的共同點(diǎn)。

　　二者的不同點(diǎn)：在租入資產(chǎn)入帳價(jià)值上，F(xiàn)AS13與我國具體準(zhǔn)則存在較大分歧。FAS13規(guī)定以最低租賃付款額現(xiàn)值或租賃開始日公允市價(jià)予以入帳。計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)要用承租方的增支借款利率，除非知道出租人租賃內(nèi)含利率并低于增支借款利率。我國具體準(zhǔn)則中規(guī)定，以租入資產(chǎn)的租賃付款額加上因租入行為而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)作為資本化入帳價(jià)值的依據(jù)，征求意見稿還要求把改擴(kuò)建支出凈額作為入帳價(jià)值。比較而言，我國入帳價(jià)值的內(nèi)涵大一些，較為簡(jiǎn)單易行。

　　FAS13與我國都規(guī)定資本化的租賃資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)在租賃期內(nèi)，按照承租人所有同類資產(chǎn)的折舊方法計(jì)提折舊。但是就折舊期而言，F(xiàn)AS13與我國的規(guī)定是不一樣的。FAS13認(rèn)為，租入資產(chǎn)可以在租賃期折舊，若租賃條款使承租人有可能在資產(chǎn)壽命期內(nèi)保留資產(chǎn)，則續(xù)租期也可以折舊。我國一般以使用年限為折舊期，具體準(zhǔn)則中列示了租賃期滿后的不同處理方法。

　　關(guān)于租賃期內(nèi)各期籌資費(fèi)用的計(jì)算，F(xiàn)AS13規(guī)定，租賃期內(nèi)各會(huì)計(jì)期應(yīng)分擔(dān)的籌資費(fèi)用，按各期負(fù)債余額和固定利率計(jì)算，也允許采用類似方法�；I資費(fèi)用的計(jì)算，關(guān)鍵在于確定固定利率。FAS13要求承租人采用增支借款利率或已確知的低于增支借款利率的出租人的內(nèi)含利率，即折現(xiàn)率選擇租賃內(nèi)含利率和增支借款利率低者。我國有關(guān)制度雖然規(guī)定，支付租金時(shí)應(yīng)從中列出“財(cái)務(wù)費(fèi)用”部分，但未明確折現(xiàn)率。實(shí)踐中多采用增支借款利率，具體準(zhǔn)則中也未提及。征求意見稿要求采用出租人租賃內(nèi)含利率，除非不知道。

　　（二）出租人會(huì)計(jì)處理的比較

　　對(duì)于經(jīng)營租賃FAS13與我國的規(guī)定一致：應(yīng)把租賃資產(chǎn)作為應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)處理；折舊方法與出租人的正常的會(huì)計(jì)方針一致。

　　對(duì)于融資租賃，F(xiàn)AS13和我國具體準(zhǔn)則的處理要求不同。比較結(jié)果如下：

　　FAS13規(guī)定用于融資租賃的資產(chǎn)，不應(yīng)視為固定資產(chǎn)，而應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，金額等于出租人的租賃投資總額或租賃投資凈額，即總額法或凈額法。出租人融資租賃資產(chǎn)的主要目的是為了獲得租賃收益，對(duì)于租賃收益在租賃期內(nèi)的分配，F(xiàn)AS13與我國具體準(zhǔn)則的規(guī)定不同。FAS13規(guī)定出租人每期收到的租金應(yīng)劃分為本金和財(cái)務(wù)收益。財(cái)務(wù)收益的計(jì)算采用投資凈額法，即應(yīng)于租賃期內(nèi)按一定租賃利率乘以租賃投資凈額，分?jǐn)倿楦髌诘囊褜?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益。此外實(shí)踐中還有融資法。融資法是按事先確定的收益總額，用各期等差遞減比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　在我國，大多數(shù)投資人對(duì)財(cái)務(wù)收益的計(jì)算多采用“等差基數(shù)法”，以一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)乘以租賃開始日確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)租賃收益，確認(rèn)各期租賃收益，類似于融資法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分母為租賃年限之和，分子為剩余的租賃年限。這種方法類似于快速折舊法中“年數(shù)總和法”。征求意見稿規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按租賃投資凈額的余額和租賃內(nèi)含利率計(jì)算各期租賃收益，即采用FAS13的投資凈額法。

　　出租人出租資產(chǎn)要發(fā)生租賃初期直接費(fèi)用。初期直接費(fèi)用指出租人在租賃合同完成過程中所發(fā)生的各項(xiàng)直接成本，包括業(yè)務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金、信用調(diào)查費(fèi)、律師費(fèi)等。對(duì)于這項(xiàng)費(fèi)用的處理，F(xiàn)AS13要求立即作為當(dāng)期損益處理。我國具體準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)定，直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或在租賃期內(nèi)分?jǐn)�，選擇范圍較大。

　　通過比較我們可以看出，中美租賃會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)處理差別很大，我們進(jìn)行租賃會(huì)計(jì)研究時(shí)在借鑒別國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還要結(jié)合中國的國情。