隨著國(guó)際資本的流動(dòng)和跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化的呼聲越來(lái)越高，以便各國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中掃除溝通障礙、降低交易成本、提高工作效率。我國(guó)加入WT0后，關(guān)于會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)國(guó)際化還是國(guó)家化問(wèn)題的爭(zhēng)論也日趨升溫。何謂會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化？會(huì)計(jì)的國(guó)家化是指：不同于別國(guó)的，適合中國(guó)國(guó)情的，有利于生產(chǎn)力發(fā)展的、先進(jìn)的、科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與方法體系。而會(huì)計(jì)國(guó)際化的主要含義是通過(guò)協(xié)調(diào)各國(guó)流行的會(huì)計(jì)慣例而制定出一套可為多數(shù)成員國(guó)遵守的通用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求達(dá)到會(huì)計(jì)信息的可比性、協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性。中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)做何選擇？本文對(duì)此進(jìn)行一些探討。

　　一、兩化的差別與反映論

　　世界是物質(zhì)的，意識(shí)是物質(zhì)世界在人腦中的反映。物質(zhì)第一性，意識(shí)第二性。意識(shí)的產(chǎn)生必須以客觀(guān)物質(zhì)為基礎(chǔ)，受物質(zhì)世界的影響和制約。會(huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)，不可避免地，受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等諸多環(huán)境因素的影響，會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀(guān)差異反映到主觀(guān)，意識(shí)上的差別，就是會(huì)計(jì)的國(guó)家化、特色化。我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的差別體現(xiàn)在：

　　1.政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府宏觀(guān)調(diào)控的力量較強(qiáng)。國(guó)家既是資產(chǎn)所有者，又是社會(huì)管理者，這種雙重身份導(dǎo)致了產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化，這是西方國(guó)家所沒(méi)有的。資本市場(chǎng)尚不成熟，上市公司數(shù)量不多，且大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，股本結(jié)構(gòu)中流通比例偏小，資本市場(chǎng)融資功能不強(qiáng)，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力。

　　2.法律制度環(huán)境。上層建筑取決于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。政治經(jīng)濟(jì)的差別決定了法律法規(guī)的差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系以《會(huì)計(jì)法》為中心，包括了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們各自以不同的側(cè)重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行規(guī)范，形成我國(guó)會(huì)計(jì)的一大特色。比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要解決會(huì)計(jì)要素如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則性問(wèn)題，偏重于理論，比較抽象，需要舉一反三；企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要解決會(huì)計(jì)要素如何記錄和具體報(bào)告的問(wèn)題（如對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制），偏重于實(shí)務(wù)，比較具體，易于操作；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目，規(guī)范圍繞它們所發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理，以確認(rèn)和計(jì)量為中心兼顧披露。

　　3.社會(huì)文化。社會(huì)文化是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)長(zhǎng)期創(chuàng)造而積累下來(lái)的精神財(cái)富。我國(guó)有著2000多年的儒家文化背景，會(huì)計(jì)文化處于群體價(jià)值觀(guān)，環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)集體的作用和團(tuán)隊(duì)精神，遵循有福同享、有難同當(dāng)?shù)囊?guī)則。而西方則是私有制經(jīng)濟(jì)下個(gè)人主義盛行的文化環(huán)境，個(gè)人主義取向的文化往往對(duì)自律程度要求較高，政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)事物管理介入較少；而集體主義取向的文化決定了政府制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則具有較高的權(quán)威性。很顯然，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境，無(wú)論在深層的政治經(jīng)濟(jì)體制上還是表層的法規(guī)制度以及所處的文化底蘊(yùn)上，均與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有著明顯差異。這種客觀(guān)，現(xiàn)實(shí)的差異決定了我國(guó)會(huì)計(jì)不能盲目國(guó)際化。

　　二、能不能?chē)?guó)際化與矛盾觀(guān)

　　矛盾即對(duì)立統(tǒng)一，斗爭(zhēng)性和同一性是它的兩個(gè)基本屬性。斗爭(zhēng)性使矛盾雙方相互排斥、對(duì)立，同一性使雙方相互依存、貫通。會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化無(wú)疑是一對(duì)矛盾體。其斗爭(zhēng)性體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是具有社會(huì)屬性的，它反映出一國(guó)的社會(huì)體制，是生產(chǎn)關(guān)系的縮影，從而體現(xiàn)出會(huì)計(jì)國(guó)家化、特色化的特征。并且會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，因而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必定是各國(guó)利益爭(zhēng)奪的結(jié)果，是多種力量相互博弈所達(dá)到的均衡狀態(tài)。，然而會(huì)計(jì)又是具有自然屬性的，它的自然屬性一一一技術(shù)性恰好體現(xiàn)，了二化矛盾的同一性，是它們相互滲透趨于共存的基礎(chǔ)。因?yàn)闀?huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的程序和各種會(huì)計(jì)處理方法是可以相通的，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法在各國(guó)之間的差異不大，可在一定范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。所以，無(wú)論會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是選擇國(guó)家化還是國(guó)際化，其根本前提是都應(yīng)遵循技術(shù)上的科學(xué)性、可行性、合理性。這就要求一國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)積極吸納別國(guó)的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，使得會(huì)計(jì)趨于國(guó)際化。

　　矛盾是普遍存在的，它存在于一切事物的發(fā)展過(guò)程中，每一事物的發(fā)展過(guò)程都自始至終地，存在著矛盾。矛盾又是特殊的，有個(gè)性的。解決矛盾的方法就是實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析。正如有中國(guó)特色的社會(huì)主義理論是馬克思主義基本原理與中國(guó)具體實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物一樣，會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化相結(jié)合就產(chǎn)生了有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系。這是目前我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)在兩化之間實(shí)現(xiàn)兼容的有效途徑，是解決兩化矛盾的方法。

　　三、什么時(shí)候國(guó)際化與質(zhì)變、量變觀(guān)

　　質(zhì)和量的對(duì)立統(tǒng)一形成了“度”的哲學(xué)概念，沒(méi)有突破“度”的量變是一種漸變，它是一個(gè)積累的過(guò)程，不會(huì)引起質(zhì)變。若突破了一定“度”的界限，量變就會(huì)引起質(zhì)變，事物的本質(zhì)就會(huì)發(fā)生變化。量變是質(zhì)變的前提和基礎(chǔ)，質(zhì)變是量變的必然結(jié)果。當(dāng)今有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系在國(guó)際協(xié)調(diào)方面做出的努力就是一個(gè)量變的積累過(guò)程。我國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)文化都比較落后的大國(guó)，有不發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、不完備的資本市場(chǎng)，只有實(shí)事求是、腳踏實(shí)地的埋頭苦干，在長(zhǎng)期的、艱苦的努力中做量的積累，不斷縮小與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差距，才能漸進(jìn)地趨于國(guó)際化。因此，對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)際化是相對(duì)的長(zhǎng)期的必然選擇，而國(guó)家化則是絕對(duì)的短期的現(xiàn)實(shí)選擇，二化將長(zhǎng)期共存直至各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境差別的基本消失。我們要正確處理好二化的辯證關(guān)系，把握好它們合理的度。

　　四、怎樣國(guó)際化與辯證的否定觀(guān)

　　辯證地否定就是揚(yáng)棄，既克服又保留。它要求對(duì)一切事物采取分析的態(tài)度，既不全盤(pán)否定，也不全盤(pán)肯定。

　　“取其精華，去其糟粕”，在有選擇地吸收和借鑒外來(lái)事物的基礎(chǔ)上推陳出新。體現(xiàn)在怎樣國(guó)際化的問(wèn)題上，就是要不斷引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)研究成果到我國(guó)的會(huì)計(jì)體系當(dāng)中來(lái)，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家合理的和科學(xué)的成分，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。事實(shí)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)在國(guó)際協(xié)調(diào)方面已做出了努力，比如2000年12月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就較好地體現(xiàn)了這一思想。其中謹(jǐn)慎性原則的充分應(yīng)用，“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的單獨(dú)增列，會(huì)計(jì)信息披露形式與內(nèi)容的創(chuàng)新以及關(guān)于資產(chǎn)的重新定義等，無(wú)不體現(xiàn)出我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在不斷地，向國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。發(fā)展會(huì)計(jì)國(guó)際化的過(guò)程是一個(gè)洋為中用、不斷創(chuàng)新的過(guò)程。但引進(jìn)和借鑒并不意味著全盤(pán)國(guó)際化，還是需要保留自己的特色。因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是多個(gè)國(guó)家利益之爭(zhēng)、相互博弈的結(jié)果，目前代表的是具有完備資本市場(chǎng)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，若我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家完全照搬它們的模式，勢(shì)必不能與我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或失控，產(chǎn)生巨大的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，有分析、有選擇、有批判的借鑒和吸收別國(guó)的會(huì)計(jì)理論與方法體系則是我們應(yīng)采取的態(tài)度。我國(guó)會(huì)計(jì)的特色體系表現(xiàn)在：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)制度和會(huì)計(jì)人員委派制度，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由政府部門(mén)（財(cái)政部）而不由民間性會(huì)計(jì)職業(yè)組織制定等方面，這都是與我國(guó)實(shí)際國(guó)情相適應(yīng)的。

　　五、在多大程度上國(guó)際化與相對(duì)統(tǒng)一的觀(guān)點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義包括可比性、協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性。能不能達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為后兩者是無(wú)法完全達(dá)到的，只能無(wú)限趨于。因?yàn)闀?huì)計(jì)的發(fā)展水平受到其依存的社會(huì)環(huán)境的制約，根據(jù)物質(zhì)決定意識(shí)的觀(guān)點(diǎn)，只要各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境存在這樣或那樣的內(nèi)在、外在差異，會(huì)計(jì)就會(huì)顯現(xiàn)出其國(guó)家化、特色化的一面，氈，就不能完全達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性。而只有可比性、協(xié)調(diào)化才是會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)可行的定位目標(biāo)。統(tǒng)一是在一定程度、一定范圍下的統(tǒng)一，是相對(duì)的統(tǒng)一，不是絕對(duì)的統(tǒng)一。統(tǒng)一應(yīng)該允許包容差異，這樣的統(tǒng)一才會(huì)穩(wěn)定。比如在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)提供多種不同的會(huì)計(jì)處理方法備選，以使各國(guó)按照自己的國(guó)情選擇符合自己經(jīng)濟(jì)利益的方法。目前我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的條件還不成熟，只能進(jìn)行漸進(jìn)的國(guó)際協(xié)調(diào)，在吸收和借鑒國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)理論成果，并切實(shí)，總結(jié)自身成功經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程中，完成量的積累工作，不斷向國(guó)際慣例靠攏。我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展在國(guó)際化的大趨勢(shì)下，應(yīng)該保持自己的民族特色，并在此基礎(chǔ)上最大限度地遵從國(guó)際慣例。循序漸進(jìn)、折衷和協(xié)調(diào)是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必經(jīng)之路和必要手段。