摘要：該文分析了法國會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)和影響因素，認(rèn)為法國會(huì)計(jì)模式與中國會(huì)計(jì)模式存在相似之處，并借鑒法國1996年以來會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)完善我國會(huì)計(jì)模式提出了建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)管理體制
我國已加入了WTO，這意味著中國和世界的聯(lián)系越來越緊密。因而，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)模式的完善既要立足于中國的社會(huì)環(huán)境、歷史文化，又要面向世界，與會(huì)計(jì)的國際慣例協(xié)調(diào)，以面對(duì)日益加強(qiáng)的國際交流。
世界上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分為五大模式[1]，即美國會(huì)計(jì)模式、英國會(huì)計(jì)模式、德國會(huì)計(jì)模式、法國會(huì)計(jì)模式和社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式。這幾種會(huì)計(jì)模式的區(qū)別主要在于：美國會(huì)計(jì)模式遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，主要是保護(hù)投資人，尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益；英國會(huì)計(jì)模式注重真實(shí)和公正，會(huì)計(jì)制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人；德國會(huì)計(jì)模式是以德國及北歐國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益為主要特征的一種國際會(huì)計(jì)模式；法國會(huì)計(jì)模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會(huì)計(jì)模式；社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一種曾在社會(huì)主義國家流行的國際會(huì)計(jì)模式，這種會(huì)計(jì)模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟(jì)制度的變革而逐步消失。目前，我國是社會(huì)主義國家的典型代表，正形成著有中國特色的會(huì)計(jì)模式。而法國會(huì)計(jì)模式的決定因素和會(huì)計(jì)環(huán)境與我國很相像，因而它的改革經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國會(huì)計(jì)模式的完善有一定的借鑒作用。
一、法國會(huì)計(jì)模式
�。ㄒ唬┓▏鴷�(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境[1]
法國實(shí)行有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)與國家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這種狀況使得法國政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財(cái)政部的國家會(huì)計(jì)委員會(huì)全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，這與英美各國由會(huì)計(jì)職業(yè)界自行組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成鮮明對(duì)比。
當(dāng)代法國法律體系中與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會(huì)計(jì)法令。會(huì)計(jì)規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細(xì)。各項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量、處理方法、報(bào)告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)。稅法和會(huì)計(jì)是高度相關(guān)的，稅收在會(huì)計(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。
（二）法國會(huì)計(jì)制度的特征[2]
法國會(huì)計(jì)的另一個(gè)特征是實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，系統(tǒng)表述統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的文件是“會(huì)計(jì)總方案”。會(huì)計(jì)總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會(huì)計(jì)總方案是1982年根據(jù)歐共體第4號(hào)指令修訂的方案和1986年根據(jù)歐共體關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的第7號(hào)指令補(bǔ)充的方案。它包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則和規(guī)則、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表、
成本會(huì)計(jì)和
管理會(huì)計(jì)的要求和規(guī)范、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體要求和方法，并有非常詳細(xì)的會(huì)計(jì)操作指南。它在實(shí)施運(yùn)用上是很靈活的，主要體現(xiàn)為根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來確定適用范圍，擴(kuò)展方案適用于上市公司，標(biāo)準(zhǔn)方案適用于大中型企業(yè)，縮簡方案適用于小型企業(yè)；其次，它考慮了行業(yè)差異，制定了一些具體的專業(yè)會(huì)計(jì)方案；最后，它為適應(yīng)跨國公司發(fā)展，制定了獨(dú)立的合并會(huì)計(jì)方案，與非跨國企業(yè)的會(huì)計(jì)方案相分離。由于實(shí)施了這種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，為服務(wù)于國家的宏觀決策、制定政府導(dǎo)向機(jī)制方面，以及為服務(wù)于企業(yè)間業(yè)績評(píng)比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。
（三）法國會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)[2]
國家會(huì)計(jì)委員會(huì)是財(cái)政部設(shè)立的一個(gè)獨(dú)立管理會(huì)計(jì)事務(wù)的機(jī)構(gòu)。改革前它主要負(fù)責(zé)修訂并監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)總方案等工作，不具有制定法律法規(guī)的權(quán)力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財(cái)政部門的批準(zhǔn)。1996年，法國政府頒布會(huì)計(jì)規(guī)范化管理改革法令，改組了國家會(huì)計(jì)委員會(huì)，改組后的國家會(huì)計(jì)委員會(huì)由52名成員組成，主要包括職業(yè)會(huì)計(jì)師代表、企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、工商企業(yè)界代表、公共權(quán)利機(jī)構(gòu)代表。這樣使會(huì)計(jì)管理主體多元化，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性，也有利于政府及時(shí)了解各有關(guān)方面的具體情況和要求。另外，法國財(cái)政部又建立了一個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)。它是一個(gè)權(quán)力機(jī)構(gòu)。它能夠?qū)視?huì)計(jì)委員會(huì)的意見和建議轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂蟹尚ЯΦ臈l例和法令，使會(huì)計(jì)規(guī)范化管理和會(huì)計(jì)立法趨向一致。
�。ㄋ模┓▏鴷�(huì)計(jì)模式的影響因素
首先，政治上法國一直是一個(gè)具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家，這樣的國家在會(huì)計(jì)規(guī)范中的指導(dǎo)作用很強(qiáng)。法律上，法國是實(shí)行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點(diǎn)就是法律采用詳盡成文的形式，具體細(xì)致。法國的各種法律都具有這種特點(diǎn)，與少量成文靠大量判例來補(bǔ)充的法律形式不同。
其次，與外向型融資方式不同，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者是國家投資，或者是大企業(yè)之間相互投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了
注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的相對(duì)薄弱，政府作用相對(duì)較強(qiáng)。
最后，法國的文化傳統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)也有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會(huì)計(jì)規(guī)范制定中的重要作用。
二、中法會(huì)計(jì)模式的相似性
無論是會(huì)計(jì)體制本身還是會(huì)計(jì)環(huán)境，中法兩國之間都存在著很多相似之處。我國會(huì)計(jì)有三個(gè)顯著的特點(diǎn)：第一，我國會(huì)計(jì)規(guī)范工作由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在中國也是以法律條文的形式公布并實(shí)施的，具有強(qiáng)制性；第三，我國的稅務(wù)與會(huì)計(jì)也是長期合為一體的，實(shí)施各類企業(yè)財(cái)務(wù)通則及財(cái)務(wù)制度的目的都是為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的一致性。我國會(huì)計(jì)模式的影響因素主要有：第一，中國幾千年的歷史形成了政治體制統(tǒng)一集權(quán)的傳統(tǒng)，我國現(xiàn)行的社會(huì)主義體制更要求保證中央在國家的核心地位；第二，我國企業(yè)的融資來源比較簡單，國有企業(yè)的資金來源于國家，如國有獨(dú)資、國有控股企業(yè)等，股權(quán)構(gòu)成比較簡單；第三，中國傳統(tǒng)的文化同樣對(duì)會(huì)計(jì)有著一定的影響。中國人民尊卑禮讓，社會(huì)價(jià)值高于個(gè)人價(jià)值的觀念體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范上，就表現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同由政府對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施統(tǒng)一管理。同樣，受儒家文化的影響，人們承受風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上就表現(xiàn)為企業(yè)和會(huì)計(jì)人員對(duì)于公布會(huì)計(jì)信息可能引起的風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)股價(jià)的波動(dòng)、投資者的質(zhì)疑感到不安等，所以，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員就對(duì)公開披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息比較抵觸，從而影響會(huì)計(jì)信息的透明度。
三、法國會(huì)計(jì)改革對(duì)中國的借鑒
1996年以來，法國會(huì)計(jì)的一系列改革，對(duì)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。其中一些改革措施對(duì)中國會(huì)計(jì)模式的完善有重要的借鑒意義。為了滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，法國采用了企業(yè)會(huì)計(jì)與合并會(huì)計(jì)相分離的方法[3].分別制定了適應(yīng)上市公司、中小型企業(yè)和跨國公司的會(huì)計(jì)規(guī)則，這些都在修訂后的“會(huì)計(jì)總方案”中有所體現(xiàn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)方面，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行《商法》、《公司法》中的有關(guān)規(guī)定，符合稅務(wù)和會(huì)計(jì)統(tǒng)一的原則�？鐕究砂凑蘸喜�(huì)計(jì)的規(guī)定，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告，以更好地滿足國內(nèi)外投資者的信息需求。中國也存在規(guī)模、類型不同的企業(yè)，如果要求所有的企業(yè)都遵循相同的會(huì)計(jì)制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應(yīng)企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展趨勢。因此，在我國建設(shè)和完善會(huì)計(jì)模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國改革的經(jīng)驗(yàn)，為不同規(guī)模和類型的企業(yè)制定各自適用的會(huì)計(jì)制度�，F(xiàn)在，財(cái)政部正在探討我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步改革的方向，思路是以股份有限公司會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，保留金融、交通運(yùn)輸?shù)葞讉�(gè)特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，并專門為個(gè)體和小型企業(yè)制定一套簡易會(huì)計(jì)制度[3].
同時(shí)應(yīng)該注意，這樣的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是一個(gè)開放的系統(tǒng)，隨著環(huán)境的變化能夠及時(shí)得到補(bǔ)充和完善，這樣有助于國家根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整，加快會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程。法國會(huì)計(jì)改革的另一個(gè)可借鑒之處是會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督體系方面。
首先，應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制的改革。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化水平不斷提高，既要求企業(yè)提高管理水平，又要求國家放松管制以適應(yīng)新的市場條件。但是，我國的市場經(jīng)濟(jì)還未完全建立，金融市場和會(huì)計(jì)職業(yè)組織還不夠發(fā)達(dá)，在短時(shí)間內(nèi)還不能承擔(dān)對(duì)會(huì)計(jì)的有效管理，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)仍然十分必要。所以只能對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革，要求政府財(cái)政部門進(jìn)一步簡化對(duì)會(huì)計(jì)的管理工作，加強(qiáng)間接管理；又要充分發(fā)揮有關(guān)方面的積極性、創(chuàng)造性，在保持中國特色的同時(shí)進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的發(fā)展，充分發(fā)揮它的參謀和咨詢作用，建立健全會(huì)計(jì)自律性組織，使之配合財(cái)政部門做好全社會(huì)的會(huì)計(jì)管理工作。
其次，應(yīng)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系�！稌�(huì)計(jì)法》是一個(gè)有力的法律監(jiān)督手段，但是它雖然具有法律效力，卻原則而抽象。會(huì)計(jì)違法行為實(shí)際上是以會(huì)計(jì)制度作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，《會(huì)計(jì)法》沒有真正明確規(guī)定會(huì)計(jì)行為合法與非法的界限，使制裁會(huì)計(jì)違法行為缺乏直接法律依據(jù)。雖然修改后的《會(huì)計(jì)法》在有關(guān)會(huì)計(jì)違法行為的懲處方面比以前更具體，但在實(shí)際應(yīng)用中仍存在很多問題。要真正做到有法可依，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)法制化建設(shè)，可借鑒法國的做法，在會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)上進(jìn)行改革，成立一個(gè)類似法國的“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)”的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于財(cái)政部門，由國家立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，成為具有會(huì)計(jì)立法職能的機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)制定和頒布重要的會(huì)計(jì)制度。這些會(huì)計(jì)制度一經(jīng)該機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)頒布，就具備了法律效力，必須嚴(yán)格遵守[4].同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，適當(dāng)降低行政監(jiān)督的力度，構(gòu)建一個(gè)集法律性、行政性和社會(huì)性于一體的較為完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
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