延遲取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣？

　　問(wèn)：某增值稅一般納稅人商業(yè)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)經(jīng)群眾舉報(bào)后被稽查局查實(shí)。該納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn)的事實(shí)并無(wú)異議，但提出應(yīng)允許抵扣現(xiàn)在從銷(xiāo)貨方取得的賬外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可是其主張卻被稽查局?jǐn)嗳环穸?。那么，延遲取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票究竟是否可以抵扣呢？

　　答：延遲取得的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，理由分析如下：

　　《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)）第六條規(guī)定：一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。該規(guī)定第五條、第八條、第十一條也都進(jìn)一步明確：對(duì)未按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　然而，修訂后的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條雖然也重申了專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具的要求，但在用語(yǔ)上有了實(shí)質(zhì)性變化，即將國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)第五條中“開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收”改為“對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收”。關(guān)鍵之處就在于刪除了“不得作為扣稅憑證”這幾個(gè)核心字眼。反過(guò)來(lái)理解，就可以引伸出延遲開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣這一觀點(diǎn)。這其實(shí)也是在表明：接受延遲開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票是購(gòu)貨方的一項(xiàng)權(quán)利，如果購(gòu)貨方愿意放棄滯后認(rèn)證抵扣的時(shí)間價(jià)值，在稅法上應(yīng)當(dāng)承認(rèn)購(gòu)貨方的這種選擇權(quán)利。當(dāng)然，這依然不能免除銷(xiāo)貨方未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅務(wù)行政責(zé)任。

　　此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）也規(guī)定：購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。這從另一個(gè)側(cè)面也證明：只要銷(xiāo)貨方接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，購(gòu)貨方重新取得延遲開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票仍然是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。