“折扣”銷(xiāo)售的涉稅處理

　　稅法規(guī)定：

　　折扣銷(xiāo)售，關(guān)健看銷(xiāo)售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　稅法上的“折扣銷(xiāo)售”（會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為“商業(yè) 折扣”）。“商業(yè)折扣”是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量。“商業(yè)折扣”是在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不產(chǎn)生影響。如果是同開(kāi)具一張發(fā)票，將折扣后實(shí)際收到的現(xiàn)金，按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額進(jìn)行處理。如果單獨(dú)另開(kāi)具一張紅字發(fā)票，不同之處是，對(duì)折扣部分不含稅價(jià)款乘以稅率，按售價(jià)全額計(jì)提增值稅。

　　企業(yè)采用“折扣銷(xiāo)售”（“商業(yè)折扣”），這種促銷(xiāo)方式實(shí)際是企業(yè)在銷(xiāo)售商品上，先打折，再銷(xiāo)售，折扣在前，銷(xiāo)售在后，這時(shí)侯開(kāi)一張發(fā)票，折扣就可以扣除。開(kāi)兩張發(fā)票（分票開(kāi)具，一張?zhí)m字票，一張紅字票）需全額計(jì)算交稅。這種銷(xiāo)售行為，以促銷(xiāo)為目的，買(mǎi)的多，折扣多。有價(jià)格折扣，還有實(shí)物折扣。值得注意的是，價(jià)格折扣與實(shí)物折扣的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有所不同，實(shí)物折扣，視同銷(xiāo)售處理；開(kāi)一張票與開(kāi)兩張票計(jì)稅有所不同，開(kāi)兩張票計(jì)稅額明顯大于開(kāi)一張計(jì)稅額，“折扣銷(xiāo)售”，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票，會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　舉例說(shuō)明：

　　【例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī)，增加銷(xiāo)量，2008年1月開(kāi)展節(jié)前促銷(xiāo)活動(dòng)，母嬰柜節(jié)期開(kāi)展“折扣銷(xiāo)售”方式出售“大華牌全脂奶粉”，售（標(biāo)）價(jià)26元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷(xiāo)期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的有200次，共出售了1000袋，錢(qián)貨當(dāng)時(shí)兩清（不考慮其他零售數(shù)額）。

　　假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　18200

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　15555.56[（26×70%）×1000÷（1+17%）]

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2644.44（15555.56×17%）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13500

　　　貸：庫(kù)存商品 13500

　　價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在二張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　18200

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　1133.34[（26×1000）×30%÷（1＋17%）×17%]

　　　貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　15555.56[（26×70%）×1000÷（1＋17%）]

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3777.78[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　13500

　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　13500