關(guān)于資產(chǎn)損失政策問(wèn)題講解

　　一、資產(chǎn)損失稅前扣除審批政策概述

　　（一）資產(chǎn)損失稅前扣除總體審批要求

　　程序合法、適用政策合規(guī)、證據(jù)要件齊全。

　　（二）審批權(quán)限和損失的扣除時(shí)間

　　1、審批權(quán)限

　?。?）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)北京市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

　　（2）除上述規(guī)定外的其他資產(chǎn)損失由各區(qū)、縣（地區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)審批。對(duì)于單筆審批金額在5億元以上的資產(chǎn)損失報(bào)市局備案。

　　（3）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　?。?）按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法》）的規(guī)定實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

　　2、資產(chǎn)損失扣除的時(shí)間

　　因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

　　（三）資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分類

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　1、自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

　?。?） 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　?。?）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

　?。?）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　?。?）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

　　（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　2、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

　　二、資產(chǎn)損失稅前扣除審批具體政策

　　（一）無(wú)形資產(chǎn)的審批問(wèn)題

　　問(wèn)：資產(chǎn)損失稅前扣除兩個(gè)文件財(cái)稅【2009】57號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)中規(guī)定的資產(chǎn)損失類型均未涉及無(wú)形資產(chǎn)。納稅人購(gòu)買的商標(biāo)權(quán)發(fā)生損失，能否稅前扣除，如果可以是否需報(bào)批？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅所得稅法實(shí)施條例》第六十五條的規(guī)定，商標(biāo)權(quán)屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)和財(cái)稅【2009】57號(hào)未將無(wú)形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，也未明確申報(bào)無(wú)形資產(chǎn)損失的應(yīng)提供何種證據(jù)。因此，在政策不明確的情況下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失暫不予審批。（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿提示，實(shí)際操作中就是不允許稅前扣除，等日后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確政策后再行追溯扣除）

　　（二）銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的審批問(wèn)題

　　問(wèn)：銀行ATM機(jī)短款損失和假幣損失，是否屬于現(xiàn)金損失？

　　答：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)未規(guī)定銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的報(bào)批要求，經(jīng)研究，在國(guó)家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前，暫不對(duì)銀行ATM機(jī)短款和假幣損失進(jìn)行審批。（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿提示，實(shí)際操作中就是不允許稅前扣除，等日后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確政策后再行追溯扣除）

　　（三）國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認(rèn)問(wèn)題

　　國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第二十一條第（一）款規(guī)定，單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；第（二）款規(guī)定，單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；”問(wèn)題：1、第（一）款中關(guān)于“金額較小”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否為滿足四項(xiàng)條件中的任意一條即為“金額較小”？2、第（一）款中的“虧損”指的是會(huì)計(jì)還是稅收的虧損概念？3、第（二）款中關(guān)于“較大存貨”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)表述為“超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨”，是指同時(shí)超過(guò)上述四項(xiàng)條件，還是超過(guò)任一條件即為“較大存貨”？

　　答：1、由于不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)其“金額較小”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，因此第（一）款中對(duì)“金額較小”設(shè)定了四項(xiàng)并列條件，企業(yè)只要滿足四項(xiàng)條件中的任意一項(xiàng)即為“金額較小”。2、經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局明確，與“應(yīng)納稅所得”的概念相對(duì)應(yīng)，第（一）款中的“虧損”是稅收的虧損概念。3、第（二）款中“超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”的較大存貨是指同時(shí)超過(guò)對(duì)“金額較小”進(jìn)行判斷的四項(xiàng)條件。

　　（四）無(wú)法收回的拆借等其他應(yīng)收款的審批問(wèn)題

　　問(wèn)：企業(yè)無(wú)法收回的拆借等其他應(yīng)收款能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？

　　答：按照國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第四十二條第（六）款的規(guī)定，國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)無(wú)法收回的因拆借而形成的其他應(yīng)收款不能作為資產(chǎn)損失從稅前扣除。

　　（五）關(guān)于債務(wù)重組損失的確認(rèn)問(wèn)題

　　1、因債務(wù)重組形成借款損失的處理問(wèn)題

　　問(wèn)：企業(yè)之間發(fā)生的借款損失，按規(guī)定是不能稅前扣除的。如果債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免這部分借款，債務(wù)人按規(guī)定確認(rèn)了收入，那么，債權(quán)人在取得債務(wù)人有關(guān)確認(rèn)收入的有關(guān)憑證后，能否按債務(wù)重組確認(rèn)損失？

　　答：按照國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第四十二條第（六）款的規(guī)定，國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)重組資金直接拆借債權(quán)而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿提示，實(shí)際操作中還可能出現(xiàn)企業(yè)和債權(quán)人約定，將拆借資金轉(zhuǎn)為投資，即債權(quán)轉(zhuǎn)股本的情況，如果涉及資產(chǎn)損失北京國(guó)稅對(duì)此的態(tài)度也是不予批準(zhǔn)）

　　2、因債務(wù)重組形成壞賬損失的審批證據(jù)問(wèn)題

　　問(wèn)：企業(yè)申報(bào)的壞賬損失屬于因債務(wù)重組造成的應(yīng)收賬款損失，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免的部分，是否要求企業(yè)提供債務(wù)人對(duì)這部分豁免部分確認(rèn)收入的有關(guān)憑證？

　　答：為了加強(qiáng)對(duì)因債務(wù)重組行為而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失的管理，按照國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第十六條第（八）款的規(guī)定，可要求企業(yè)提供證明債務(wù)人對(duì)豁免部分已確認(rèn)收入計(jì)入納稅所得的有關(guān)憑證。

　　（六）關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的判斷問(wèn)題

　　問(wèn)：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第五條第（三）款規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限，屬于企業(yè)自行申報(bào)扣除項(xiàng)目”。在實(shí)際中企業(yè)折舊年限與稅收規(guī)定折舊年限存在差異時(shí)，是按哪個(gè)折舊年限確定？如：稅收規(guī)定不低于5年，企業(yè)按7年，年限是按照5年計(jì)算還是按7年計(jì)算？

　　答：《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際折舊年限未低于稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí)按其實(shí)際折舊年限計(jì)算折舊。因此，國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第五條第（三）款規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限中的“年限”指企業(yè)確定的符合稅法規(guī)定的折舊年限。

　　（七）存貨、固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損是否須經(jīng)處置后才可作為資產(chǎn)損失報(bào)批問(wèn)題

　　問(wèn)：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第二十一條和二十四條規(guī)定的存貨、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失是否必須經(jīng)處置后方可申請(qǐng)稅前扣除？

　　答：按照國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第二十一條和二十四條的規(guī)定，對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損損失應(yīng)扣除殘值后確認(rèn)，因此應(yīng)是企業(yè)對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行處置后方可作為損失在資產(chǎn)處置當(dāng)年提出稅前扣除申請(qǐng)。企業(yè)尚未處置但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨和固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置后再申請(qǐng)報(bào)批。

　　（八）國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第三十四條中“一年以上”的確定問(wèn)題

　　問(wèn)：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第三十四條第（十四）款規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)于余額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無(wú)法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。其中“一年以上”，是指跨一個(gè)納稅年度還是要滿12個(gè)月？

　　答：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)規(guī)定追索期在1年以上，是為了保證金融企業(yè)有充分的時(shí)間對(duì)債權(quán)進(jìn)行有效地追償，減少金融企業(yè)的損失，因此“一年以上”是指滿12個(gè)月。

　　（九）關(guān)于股權(quán)投資可收回金額的確認(rèn)問(wèn)題

　　問(wèn)：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第三十八條第（二）款規(guī)定：“可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計(jì)算扣除？另外，請(qǐng)進(jìn)一步明確“賬面余額”的概念。

　　答：當(dāng)企業(yè)的股權(quán)投資符合財(cái)稅【2009】57號(hào)第六條規(guī)定的條件時(shí)，如被投資企業(yè)尚未清算完，投資企業(yè)的投資回收額無(wú)法準(zhǔn)確確定則可以確認(rèn)可收回金額。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局明確，國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第三十八條中的股權(quán)（權(quán)益）投資的“賬面余額”是指股權(quán)（權(quán)益）投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（十）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題

　　問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間是以轉(zhuǎn)讓合同生效時(shí)間確定，還是以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時(shí)間確定？

　　答：參照民法的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時(shí)間確定。（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿提示，實(shí)際操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)出具的工商變更登記證明。假設(shè)某個(gè)企業(yè)在2009年簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但是工商變更登記是在2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將該項(xiàng)資產(chǎn)損失作為2010年的資產(chǎn)損失來(lái)看待，而不是2009年的資產(chǎn)損失）

　　三、審批證據(jù)問(wèn)題

　　（一）企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)被盜損失證據(jù)資料的確認(rèn)問(wèn)題

　　問(wèn)：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第二十二條及第二十五條第（一）款均規(guī)定，企業(yè)應(yīng)報(bào)送向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。是必須從報(bào)案記錄、公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料、都要有嗎？

　　答：企業(yè)發(fā)生的存貨和固定資產(chǎn)被盜損失、均應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第二十二條及第二十五條第（一）款的規(guī)定，提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

　　（二）企業(yè)吊銷證明的確認(rèn)問(wèn)題

　　問(wèn)：企業(yè)提供的自“北京工商企業(yè)信息查詢”網(wǎng)站上的查詢結(jié)果能否作為債務(wù)人已被吊銷的證據(jù)？

　　答：根據(jù)國(guó)家工商行政管理總局頒布的《企業(yè)登記檔案資料查詢辦法》第八條的規(guī)定，機(jī)讀、書(shū)式檔案材料查詢，應(yīng)查詢?nèi)说囊?，可以加蓋工商行政管理機(jī)關(guān)檔案資料查詢專用章。因此企業(yè)通過(guò)“北京工商企業(yè)信息查詢”網(wǎng)站查詢的企業(yè)吊銷結(jié)果應(yīng)加蓋工商行政管理機(jī)關(guān)檔案資料查詢專用章。

　　（三）國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第三十四條中“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”、“資產(chǎn)清償證明”證據(jù)的確認(rèn)問(wèn)題

　　問(wèn)：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第三十四條第（五）款規(guī)定，債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門(mén)查詢證明和資產(chǎn)清償證明。問(wèn)題：1、“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”由誰(shuí)證明?如何證明？2、“資產(chǎn)清償證明”指的是什么？

　　答：1、國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)和財(cái)稅【2009】57號(hào)要求企業(yè)報(bào)送的證據(jù)資料均應(yīng)由企業(yè)依法報(bào)送，不得隨意變通。對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”的，應(yīng)要求企業(yè)提交縣及縣以上工商行政管理部門(mén)查詢證明。2、以企業(yè)提交的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明及法定代表人或企業(yè)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人關(guān)于債務(wù)人、擔(dān)保人資產(chǎn)清償情況的書(shū)面聲明作為資產(chǎn)清償證明。

　　四、對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，如何在申報(bào)表中進(jìn)行反映？

　　答：按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的填報(bào)要求，附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第42行“財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)對(duì)企業(yè)除股權(quán)投資損失之外的資產(chǎn)損失均進(jìn)行了反映，企業(yè)應(yīng)按申報(bào)表的填報(bào)要求進(jìn)行填報(bào)。