2005年8月25日，財(cái)政部正式頒布了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》（財(cái)政部財(cái)會〔2005〕14號，以下簡稱《規(guī)定》）�！兑�(guī)定》自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)試行。2006年2月15日，財(cái)政部又頒布了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的一整套企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。目前，對銀行業(yè)影響較大的新會計(jì)準(zhǔn)則主要集中在金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等四項(xiàng)準(zhǔn)則。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的難點(diǎn)
�。ㄒ唬┎捎霉蕛r(jià)值計(jì)量引起財(cái)務(wù)報(bào)表狀況的大起大伏。實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，將給銀行的損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益。這種當(dāng)期計(jì)入損益的方法與歷史成本法相比，金融資產(chǎn)價(jià)格隨市場價(jià)格的變化而變化，變化幅度以及變化方向都難以確定，而且變動(dòng)頻率將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況以及贏利能力的頻繁波動(dòng)。
�。ǘ┕蕛r(jià)值的測算存在難度。一是相關(guān)市場發(fā)展不夠成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價(jià)值直接按照市場價(jià)格的方式獲取，對于那些沒有活躍在公開市場的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的測算只能依賴于相關(guān)人員的判斷或委托評估公司評估，而這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當(dāng)期利潤的“一道關(guān)口”。二是由于獲得公允價(jià)值信息需要涉及銀行的信貸管理、金融市場、國際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融、財(cái)務(wù)會計(jì)等多個(gè)部門，因此，很難測算出一個(gè)能夠體現(xiàn)實(shí)際價(jià)值的“公允價(jià)值”。
（三）實(shí)際利率難以精確計(jì)算，并且實(shí)際利率的微小變動(dòng)會對會計(jì)盈余產(chǎn)生很大的波動(dòng)。在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實(shí)際利率法。一是對于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算，即固定利息收入與金融資產(chǎn)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)，這是非常難以精確計(jì)量的。二是對于浮動(dòng)利率的貸款和債券資產(chǎn)，更加具有不可精確性，因?yàn)閷?shí)際利率的計(jì)算要基于對未來現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準(zhǔn)確性也是一個(gè)難點(diǎn)。如在某貸款減值的實(shí)例中，如果將實(shí)際利率調(diào)整為合同利率的0.8倍，則實(shí)際利率變?yōu)?.256％，2年后欠息情況下應(yīng)計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備變?yōu)?429.05萬元，比按合同利率（6.57％）的計(jì)提減值少提了15263.17萬元。因此，在實(shí)施實(shí)際利率折現(xiàn)金流時(shí)，浮動(dòng)利率的經(jīng)常性調(diào)整，對于金融資產(chǎn)的會計(jì)盈余會產(chǎn)生很大的波動(dòng)。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)應(yīng)對之策
�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行應(yīng)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長方式，通過提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的方式提高贏利水平。新會計(jì)準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了注重業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向。商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營上要做到安全性、流動(dòng)性和效益性相統(tǒng)一，速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)與資本相協(xié)調(diào)，從根本上提高銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
（二）商業(yè)銀行要做好新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的相關(guān)配套工作，構(gòu)建公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模型系統(tǒng)。首先，要按照持有目的區(qū)分金融資產(chǎn)，對金融資產(chǎn)的價(jià)值按市場波動(dòng)情況實(shí)行動(dòng)態(tài)評估、管理和考核。其次，要按照新會計(jì)準(zhǔn)則改造現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，滿足會計(jì)核算和信息披露的要求。此外，還應(yīng)引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價(jià)值的來源進(jìn)行甄別，對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行大量改造；增加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理。
�。ㄈ┥虡I(yè)銀行要提高資本充足率管理水平，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。針對新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能進(jìn)一步加劇資本的不確定性，商業(yè)銀行應(yīng)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)資本管理理念，把實(shí)施經(jīng)濟(jì)資本管理制度作為落實(shí)資本充足率監(jiān)管要求的內(nèi)部管理工具，建立和完善經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率約束機(jī)制，并發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)戰(zhàn)略引導(dǎo)作用，有效地約束各商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長，將資源配置到低風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的業(yè)務(wù)上，從而基本保持風(fēng)險(xiǎn)的增長與資本的增長相協(xié)調(diào)，使資本充足率水平逐年提高，不斷增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，逐步實(shí)現(xiàn)由過去單純追求規(guī)模擴(kuò)張向內(nèi)涵式增長轉(zhuǎn)變。特別是銀行管理層在作出經(jīng)營決策形成資產(chǎn)、負(fù)債前就要對確定承受風(fēng)險(xiǎn)的方式和后續(xù)管理的方法，不斷提升贏利水平。
�。ㄋ模┙M織全方位、各層次的培訓(xùn)工作，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員對新會計(jì)制度的理解和職業(yè)判斷力。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，無論從系統(tǒng)性、復(fù)雜性和技術(shù)性都對會計(jì)人員提出了更高的要求。金融資產(chǎn)、負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)以及公允價(jià)值的計(jì)量等各方面會計(jì)準(zhǔn)則的改變，對于銀行會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)及會計(jì)理念都提出了更高的要求，會計(jì)人員既需要對知識進(jìn)行全面更新，又要充分發(fā)揮積極主動(dòng)性以有效解決新準(zhǔn)則體系實(shí)施過程中遇到的新問題。因此，加強(qiáng)對會計(jì)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，保證財(cái)會部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門都熟悉掌握新會計(jì)準(zhǔn)則，顯得非常重要。
�。ㄎ澹┓e極開展同業(yè)交流。目前，已經(jīng)有上市銀行先實(shí)施了新會計(jì)準(zhǔn)則。對于未實(shí)施新會計(jì)制度的銀行機(jī)構(gòu)，積極與已經(jīng)實(shí)施的銀行機(jī)構(gòu)開展交流學(xué)習(xí)，以便提高自己適應(yīng)新會計(jì)制度的能力，借鑒同業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，避免工作上走彎路。