國稅總局繆慧頻副司長(zhǎng)企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（四）

　　[網(wǎng)友52764]我公司屬內(nèi)資企業(yè)，在2008年度購買了符合財(cái)稅〔2008〕115號(hào)文中的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和財(cái)稅〔2008〕118號(hào)文中的《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備，該項(xiàng)目于2008年11月份投了產(chǎn)，并且取得了增值稅專用發(fā)票，鑒于我公司項(xiàng)目屬于新建項(xiàng)目，有一個(gè)該項(xiàng)目的立項(xiàng)批復(fù)文件，立項(xiàng)時(shí)設(shè)備預(yù)算極不準(zhǔn)確，沒有《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》，建設(shè)期間也沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審批，但購買的設(shè)備確實(shí)完全符合專用設(shè)備目錄，請(qǐng)問繆司長(zhǎng)：如上情況，我公司在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否按照財(cái)稅〔2008〕48號(hào)及其有關(guān)文件，就可以在直接按照所購買專用設(shè)備金額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額呢？現(xiàn)在是否不需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》？也不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審批呢？

　　[繆慧頻]如果你公司反映的情況屬實(shí)，按照財(cái)稅[2008]48號(hào)、國稅發(fā)[2008]111號(hào)和你公司所在省級(jí)稅務(wù)部門發(fā)布的稅收管理規(guī)定，你公司應(yīng)就購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予備案的書面通知后，可在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按規(guī)定進(jìn)行稅額抵免?，F(xiàn)行文件并沒有規(guī)定，執(zhí)行該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》。

　　[網(wǎng)友52060]請(qǐng)問單位成本列支的通訊費(fèi)（我們單位每月給職工200元通訊費(fèi)，在額度內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，封頂200元）如何扣除，有參考文件和扣除標(biāo)準(zhǔn)么？

　　[繆慧頻]企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費(fèi)，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。

　　[網(wǎng)友52531]對(duì)于在香港上市的紅籌股公司，今年稅收政策有何規(guī)定？

　　[繆慧頻]關(guān)于對(duì)香港上市的紅籌股公司，請(qǐng)參閱最近出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號(hào)）。

　　[zzt]兩稅合并后，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳，如果需要，如何申報(bào)？對(duì)于匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其虧損應(yīng)該如何彌補(bǔ)？

　　[繆慧頻]按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第二十二條的規(guī)定，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，由法人統(tǒng)一彌補(bǔ)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，不需要由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立來彌補(bǔ)。

　　[網(wǎng)友52657]以前年度因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，在當(dāng)年未計(jì)提的折舊，是否可以在以后年度補(bǔ)扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款嗎？

　　[繆慧頻]按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

　　[網(wǎng)友52248]我司是商業(yè)企業(yè)，采購了一些空氣調(diào)節(jié)設(shè)備，各項(xiàng)性能參數(shù)均符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，但目錄中規(guī)定應(yīng)用領(lǐng)域?yàn)楣I(yè)制冷。請(qǐng)問我商業(yè)企業(yè)是否可就此設(shè)備享受所得稅抵免優(yōu)惠？

　　[繆慧頻]享受符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所得稅優(yōu)惠時(shí)，必須同時(shí)滿足目錄中規(guī)定的性能參數(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域的相關(guān)條件。

　　[網(wǎng)友會(huì)計(jì)]《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30……請(qǐng)問：如果其中一分支機(jī)構(gòu)是2008年2月才開業(yè)經(jīng)營(yíng)的，那么在2009年第一季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按規(guī)定1-6月應(yīng)按上上年度三個(gè)因素權(quán)重分?jǐn)偅?007年該分支機(jī)構(gòu)還未經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問如何分?jǐn)偅?/p>

　　[繆慧頻]根據(jù)國稅函[2008]958號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)在次年上半年可不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　[67843]居民企業(yè)實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，如符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，其適用稅率可否執(zhí)行20%稅率，并請(qǐng)說出法條或具體文件的出處？

　　[繆慧頻]根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應(yīng)該在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。所以，實(shí)行核定征收的企業(yè)，一般無法準(zhǔn)確得到企業(yè)的資產(chǎn)總額，也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局將于近期發(fā)文對(duì)這一情況進(jìn)行明確。

　　[急問財(cái)務(wù)問題]請(qǐng)問：新的資產(chǎn)折舊攤納稅調(diào)整銷明細(xì)表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)上是按六至八年，會(huì)計(jì)比稅法計(jì)提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？

　　[繆慧頻]可以。但一經(jīng)確認(rèn)調(diào)整，不得變更，同時(shí)，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺(tái)賬。

　　[網(wǎng)友52060]我是非法人省級(jí)分支機(jī)構(gòu)（二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），上面有集團(tuán)公司（一級(jí)），下面有市分公司（三級(jí)機(jī)構(gòu)），2009年一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，集團(tuán)公司給省分公司出具分批表，省分就地預(yù)繳。請(qǐng)問市分公司如何操作？（實(shí)際情況是有的市分只申報(bào)了所得稅預(yù)繳表，而有的市分主管局連申報(bào)表也不要了，到底應(yīng)該怎么做）

　　[繆慧頻]根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　[企業(yè)稅務(wù)問題]請(qǐng)問08年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定為獨(dú)立申報(bào)季度企業(yè)所得稅。在年度匯算清繳時(shí)是否匯總到總公司統(tǒng)一計(jì)算？如果是，則其當(dāng)年繳納的所得稅是否應(yīng)在主表第37行？

　　[繆慧頻]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十三條規(guī)定：“新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。”對(duì)2008年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅進(jìn)行按月或按季預(yù)繳，新成立的分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)第七條規(guī)定，在年度匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯繳，按月或按季預(yù)繳稅款填報(bào)在年度納稅申報(bào)表主表第37行。

　　[網(wǎng)友52470]總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率應(yīng)該怎樣匯算清繳？還是繼續(xù)適用國稅發(fā)[2008]第28號(hào)文件嗎？有沒有更新的文件出臺(tái)？是不是和預(yù)繳一樣，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額之后再按不同地區(qū)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　[繆慧頻]預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。然后再按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

　　[網(wǎng)友50870]同一省內(nèi)居民企業(yè)匯總納稅問題：國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》中規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦，國家稅務(wù)總局對(duì)此有無要求，目前不知各地稅務(wù)局如何執(zhí)行的？

　　[繆慧頻]請(qǐng)具體咨詢所在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按其具體規(guī)定執(zhí)行。

　　[會(huì)計(jì)6677]總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，年度終了總機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行匯算清繳？

　　[繆慧頻]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第十三條規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)匯算清繳的要求：

　　第一，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。第二，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　[財(cái)會(huì)的問題]將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報(bào)表如何填列？企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時(shí)做了視同銷售處理，請(qǐng)問所對(duì)應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問題？例如企業(yè)購買100元禮品支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做不是相當(dāng)于100元的視同銷售收入對(duì)應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除160元么？

　　[繆慧頻]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。對(duì)企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報(bào)時(shí)，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。

　　[網(wǎng)友52787]我公司是設(shè)在長(zhǎng)沙市高新區(qū)，由留美大學(xué)生創(chuàng)立的一家企業(yè)，今年我司申請(qǐng)到科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，該基金是無償資助的，主要用于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中產(chǎn)品研究開發(fā)及中試階段的必要補(bǔ)助、科研人員攜帶科技成果創(chuàng)辦企業(yè)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的補(bǔ)助。創(chuàng)新基金的資金來源為中央財(cái)政撥款及其銀行存款利息。我司對(duì)這筆錢作了專項(xiàng)應(yīng)付款管理，但是長(zhǎng)沙高新區(qū)稅務(wù)局專管員要求我們對(duì)這筆補(bǔ)助交納所得稅，我司認(rèn)為既然創(chuàng)新基金的資金來源為中央財(cái)政撥款，且由國家指定用途，應(yīng)該屬于不征稅收入，湖南省甚至網(wǎng)上多家企業(yè)對(duì)這部分補(bǔ)助需征稅有疑義，急盼您的答復(fù)！

　　[繆慧頻]各級(jí)政府及其有關(guān)部門為鼓勵(lì)本地企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所撥付的專項(xiàng)基金稅務(wù)處理問題，總局和財(cái)政部正在抓緊研究，不久將會(huì)有個(gè)明確的意見。

　　[網(wǎng)友50316]我公司為人造板制造公司，是以次小薪材和枝丫材為主要原材料。請(qǐng)問一下繆司長(zhǎng)，我公司符合財(cái)稅[2008]117號(hào)文件優(yōu)惠條件？如果符合，能按根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新所得稅法”）第三十三條和新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例”）第九十九條的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅嗎？

　　[繆慧頻]請(qǐng)按照國稅函[2009]185號(hào)文件規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定，如符合條件，即可享受。