契稅征管存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

    在征管職能劃轉(zhuǎn)后，契稅成為地方稅種中重要的稅種之一。契稅征管工作雖然取得了一定的成績(jī)，但是也存在一些不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)，下面筆者就當(dāng)前契稅征管存在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)進(jìn)行了一些思考。
    一、當(dāng)前契稅稅征收管理存在的風(fēng)險(xiǎn)及解析
    （一）稅收政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
    1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)         
    根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。但在實(shí)際征收過(guò)程中，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，全省在執(zhí)行過(guò)程中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有的按合同簽訂的日期，有的按約定交房（交地）的日期，有的則按約定交款日期，有的市內(nèi)各縣區(qū)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，存在著很大的爭(zhēng)議，還有的省轄市以“優(yōu)化服務(wù)”為由不征收滯納金，由于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不統(tǒng)一等因素，不利于國(guó)家契稅征收政策的落實(shí)和稅收公平。

    2、拆遷協(xié)議抵免契稅主體及相關(guān)政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
    《江蘇省財(cái)政廳關(guān)于房屋拆遷過(guò)程中有關(guān)契稅問(wèn)題的復(fù)函》（蘇財(cái)農(nóng)稅[2002]25號(hào)）文件規(guī)定，被拆遷的產(chǎn)權(quán)人不重新購(gòu)房，由其子輩、孫輩或其他非拆遷產(chǎn)權(quán)人重新購(gòu)房的，不能按拆遷安置的有關(guān)政策繳納契稅。根據(jù)上述政策規(guī)定，拆遷人不重新購(gòu)房而由其子孫輩重新購(gòu)房的，是不能享受稅收優(yōu)惠的?；鶎佣悇?wù)部門(mén)在落實(shí)拆遷相關(guān)政策時(shí)，征納雙方往往爭(zhēng)議較大。目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相關(guān)政策的過(guò)程中，所采取的凡是祖輩或父輩房屋拆遷，兒、女、孫、孫女均可憑拆遷協(xié)議享受減免政策的辦法，進(jìn)行契稅抵免，存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    3、征收契稅加收的滯納金能否超過(guò)稅款金額的風(fēng)險(xiǎn)
    目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收納稅人逾期繳納稅款加收滯納金時(shí)，實(shí)際加收的滯納金不超過(guò)應(yīng)納稅款金額。這樣做的依據(jù)是《行政強(qiáng)制法》第四十五條“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額”的規(guī)定來(lái)執(zhí)行的。而稅收征管法對(duì)于加收的滯納金的金額超過(guò)應(yīng)納稅款的則沒(méi)有相關(guān)限制規(guī)定。工作中，此項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，處理的結(jié)果不同，往往會(huì)出現(xiàn)征管風(fēng)險(xiǎn)。

    （二）相關(guān)部門(mén)信息不對(duì)稱(chēng)、不規(guī)范，造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)
    1、家庭唯一住房證明相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)
    納稅人在房屋交易繳納稅收過(guò)程中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定提供家庭唯一住房證明可享受契稅或個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠，“家庭唯一住房”的判定權(quán)交由房地產(chǎn)管理部門(mén)來(lái)執(zhí)行，在實(shí)際工作中存在稅款的流失和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有：

    一是目前很多省轄市住建局房地產(chǎn)系統(tǒng)沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，每個(gè)縣（區(qū)）住建局房地產(chǎn)系統(tǒng)只能查到本縣（區(qū)）范圍內(nèi)的房產(chǎn)，有的地方住房信息系統(tǒng)上線以前的存量房屋沒(méi)進(jìn)系統(tǒng)，造成各縣（區(qū)）出具的家庭唯一住房證明并不能真正反映家庭擁有住房的唯一性。
    二是因民政部門(mén)的婚姻登記信息系統(tǒng)上線晚，導(dǎo)致部分持有“單身證明”的公民不單身，也可造成“家庭唯一住房”的住房不唯一。
    三是家庭唯一住房證明的有效期限不規(guī)范，有的地方家庭唯一住房證明自開(kāi)具后規(guī)定的查詢(xún)之日起二日內(nèi)（不含國(guó)家法定節(jié)假日）有效，有的地方有效期限是一周、一個(gè)月，有的則更長(zhǎng)甚至沒(méi)有期限限制。

    2、拆遷補(bǔ)償契稅抵免風(fēng)險(xiǎn)
    一是拆遷主體不符合契稅抵免條件。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至村居私自進(jìn)行拆遷，向被拆遷戶(hù)出具拆遷協(xié)議。不符合契稅抵免條件，但有的地方凡是有拆遷協(xié)議的全部給予抵免。
    二是拆遷協(xié)議出具不規(guī)范。拆遷協(xié)議因沒(méi)有編號(hào)，有的沒(méi)有地籍、房號(hào)，合法性也難以確認(rèn)，不法分子易偽造拆遷協(xié)議偷逃稅款。
    三是拆遷協(xié)議丟失無(wú)法查證可能造成重復(fù)抵免。拆遷協(xié)議丟失只需提供拆遷辦的證明和登報(bào)聲明，對(duì)于拆遷協(xié)議是否已經(jīng)抵免，其他稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查證，可能造成重復(fù)抵免。

    3、存量房評(píng)估系統(tǒng)數(shù)據(jù)不完整或不全面的風(fēng)險(xiǎn)
    目前因部分非住房存量房數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)入評(píng)估系統(tǒng)導(dǎo)致系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不完整，加上一些房屋中介市場(chǎng)不規(guī)范，納稅人為了逃避稅收，往往隱瞞其實(shí)際交易價(jià)格；有的評(píng)估機(jī)構(gòu)因利益驅(qū)動(dòng)，故意降低評(píng)估價(jià)格造成稅款的流失。
    （三）納稅人偽造、變?cè)熳C明、合同等資料偷逃稅款滯納金的風(fēng)險(xiǎn)
    目前征管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，納稅人通過(guò)種種手段偽造、變?cè)?ldquo;家庭唯一住房承諾書(shū)”、“家庭唯一住房證明”、“近親屬關(guān)系證明”、“婚姻證明”、“購(gòu)房購(gòu)地合同”、“存量房交易合同”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的甚至偽造房產(chǎn)證、土地使用證，改變房屋用途，將“商用”改為“住宅”；有的繳納契稅多年因開(kāi)發(fā)商原因沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)登記，房屋再轉(zhuǎn)賣(mài)給新房主，伙同開(kāi)發(fā)商作退房處理，再到地稅申請(qǐng)辦理契稅退稅，沒(méi)有有效的相關(guān)政策遏制，造成相關(guān)稅收的流失。

    二、關(guān)于契稅征管工作中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的幾點(diǎn)思考
    （一）稅收政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
    對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、拆遷協(xié)議契稅抵免主體、滯納金的加收及相關(guān)政策執(zhí)行方面，建議從省局層面對(duì)政策重新疏理規(guī)范，出臺(tái)全省《進(jìn)一步加強(qiáng)契稅征收管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，作為基層征管的依據(jù)，指導(dǎo)基層規(guī)范征管。省局層面暫不能規(guī)范的，省轄市范圍內(nèi)先統(tǒng)一規(guī)范，統(tǒng)一政策口徑，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和公平性。
2012年8月，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“辦稅服務(wù)”欄目以“最新問(wèn)題”的形式對(duì)滯納金加收數(shù)據(jù)超過(guò)本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收進(jìn)行明確。

    （二）部門(mén)協(xié)作方面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
    一是住建部門(mén)要盡快對(duì)省轄市的住房信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)集中，并對(duì)所有的存量房進(jìn)行一次普查，使所有的存量房進(jìn)入住房信息系統(tǒng)，納入監(jiān)控管理；二是民政部門(mén)要對(duì)轄區(qū)公民婚姻狀況進(jìn)行排查全部錄入系統(tǒng)，查實(shí)婚姻狀況，確保家庭唯一住房的真實(shí)性；三是從省層面對(duì)家庭唯一住房證明的有效期限進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，可統(tǒng)一為查詢(xún)之日起五個(gè)工作日有效；四是對(duì)拆遷補(bǔ)償?shù)置庹咭?guī)范，明確拆遷主體、抵免主體，從政府層面出臺(tái)文件規(guī)范拆遷協(xié)議的格式、編號(hào)，視同發(fā)票管理，指定資質(zhì)齊全的企業(yè)印制，加印防偽標(biāo)志，使用后及時(shí)交稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)備案；五是加強(qiáng)部門(mén)溝通與協(xié)作，進(jìn)行信息共享。住建局、國(guó)土部門(mén)、物價(jià)局的房屋、土地相關(guān)信息系統(tǒng)授權(quán)地稅部門(mén)實(shí)時(shí)查詢(xún)，在進(jìn)行房屋片區(qū)劃分的基礎(chǔ)上，搜集房地產(chǎn)評(píng)估公司提供的基準(zhǔn)價(jià)，制定樓層、面積等修正系數(shù)，適時(shí)開(kāi)展相關(guān)資料的核查工作，加大查處力度。

    （三）納稅人偽造、變?cè)熳C明等資料偷逃稅款滯納金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
    一是政府主導(dǎo)，建立信息共享體系。由政府主導(dǎo)，建立包括地稅、房產(chǎn)交易所、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、國(guó)土局、建設(shè)局等房、地產(chǎn)管理部門(mén)之間的信息共享體系，建章立制，定期交互信息，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高部門(mén)間的信息交互利用。
    二是加強(qiáng)與第三方數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)查詢(xún)利用，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的復(fù)審和審核。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的指引作用，將納服部門(mén)受理的資料納入風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)，分為中高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，提高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，加大查處力度和移送力度，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收流失。
    三是利用信息科技手段，對(duì)第三方證明等資料進(jìn)行鑒別。運(yùn)用photoshop軟件，借助電腦、掃描儀和數(shù)碼相機(jī)檢驗(yàn)印章印文圖像既操作簡(jiǎn)單、準(zhǔn)確、方便還可對(duì)放大、修改、處理過(guò)的撿材打印固定，同時(shí)對(duì)撿材不會(huì)造成絲毫破壞、磨損，方便檢驗(yàn)員直觀、準(zhǔn)確地制作特征比對(duì)表和鑒定報(bào)告。