稅收籌劃：開個銷售公司有多重要

 　　一些企業(yè)會為每年數(shù)額頗高的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及由此產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)犯愁。那么，注冊一個獨(dú)立核算的銷售公司，進(jìn)行分類核算，將會是個不錯的主意。
　　讓我們先來看看這樣做的法律依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
　　另外，根據(jù)《企業(yè)所得說法實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。納稅人申報扣除額業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
　　我們以一家機(jī)械廠為例。這家機(jī)械廠2011年實(shí)現(xiàn)的機(jī)械制造銷售收入為20000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為300萬元，發(fā)生廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5000萬元，稅前會計利潤為2000萬元。如果不設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，那么該廠的應(yīng)納稅額為：
　　(1)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：該機(jī)械廠廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以在稅前扣除的金額為：20000×15%=3000(萬元)，超支額為2000萬元；
　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元;
　　300×60%=180萬元>20000×0.5%=100萬元，超支額為200萬元；
　　應(yīng)納稅所得額為4200萬元(2000+2000+200)，應(yīng)納所得稅為1050萬元(4200×25%)，稅后利潤為950萬元。
　　如果設(shè)立了獨(dú)立核算的銷售公司，假定機(jī)械廠以總造價16000萬元把機(jī)械設(shè)備批發(fā)給銷售公司，銷售公司以20000萬元的價格銷售出去。機(jī)械廠和銷售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為2000萬元和3000萬元。機(jī)械廠的稅前利潤為1600萬元，銷售公司的稅前利潤為400萬元，機(jī)械廠和銷售公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元。
　　那么機(jī)械廠可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為：16000×15%=2400萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為80萬元(150×60%=90萬元>16000×0.5%=80萬元)
　　銷售公司可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為：20000×15%=3000(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為90萬元(150×60%=90萬元<20000×0.5%=100萬元)
　　由于兩家企業(yè)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額機(jī)械廠超支70萬元,銷售公司超支60萬元，兩個企業(yè)應(yīng)納稅所得額為2130(1600+70+400+60=2130)萬元。
　　應(yīng)納所得稅：2130×25%=532.5萬元
　　稅后利潤為1467.5(2000-532.5=1467.5)萬元
　　節(jié)約稅款517.5(1467.5-950=517.5)萬元
　　設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，也對于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場，加強(qiáng)銷售管理具有重要意義。不過，缺點(diǎn)在于會因此增加一些管理成本。所以，是否采用這一經(jīng)營方式，還要根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小及產(chǎn)品具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮。