增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定
納稅義務發(fā)生時間是稅制的要素之一。一個稅種如果沒有納稅義務發(fā)生時間上的規(guī)定,納稅人無限期地延后納稅義務發(fā)生的時間,稅款征收入庫在時間上就沒有確定和保證。
增值稅是我國最主要的稅種之一,對于增值稅納稅義務發(fā)生時間,主要是指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間,是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。
從2009年1月1日起,增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定標準較之前發(fā)生了一些變更,具體規(guī)定整理如下:
1、銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
同時,對于“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”,按銷售結算方式的不同,又具體規(guī)定為:
?。?)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
?。?)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
?。?)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;
?。?)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;
(6)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;
?。?)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
2、進口貨物,為報關進口的當天。
特別注意:增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
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