研發(fā)費用加計扣除的納稅問題

　　研究開發(fā)費用的“五變?nèi)蛔?rdquo;：

　　第一變：享受主體進一步放寬根據(jù)財工字[1996]41號文規(guī)定，可以享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策的主體只有國有、集體工業(yè)企業(yè)。隨后的國稅發(fā)[1999]49號文將享受主體放寬到國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。財稅[2003]244號文又進一步放寬，將范圍擴大至所有財務(wù)核算健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅。

　　第二變：不再限定增長比例2006年以前，在企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策時，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費必須比上年實際增長10%（含10%）以上。而財稅[2006]88號文則取消了增長比例的限制，規(guī)定全部按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費加計50%扣除。這是納稅人在今年所得稅納稅申報時要特別關(guān)注的地方。

　　第三變：扣除金額可5年遞延財稅[2006]88號文下發(fā)以前，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的金額不得超過應(yīng)納稅所得額。超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣，且虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費只能據(jù)實扣除，不能實行加計扣除。而財稅[2006]88號文下發(fā)后，規(guī)定企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

　　第四變：研究開發(fā)用儀器設(shè)備費用稅前扣除政策有變化根據(jù)財工字[1996]41號文：企業(yè)為開發(fā)技術(shù)、研制新產(chǎn)品所發(fā)生的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。而財稅[2006]88號文規(guī)定：自2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。

　　第五變：外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費用也可享受加計扣除根據(jù)國稅發(fā)[1999]173號文的規(guī)定，外資企業(yè)從其他單位購進技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費或使用費，即委托其他單位和個人進行科研試制的費用是不能享受加計扣除優(yōu)惠政策的。而財稅[2006]88號文統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，規(guī)定外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費符合條件的也能加計扣除。

　　一不變：享受加計扣除的技術(shù)開發(fā)費內(nèi)容不變 根據(jù)財稅[2006]88號文規(guī)定：享受加計扣除的技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

　　二不變：申請享受程序不變 自2004年國家取消對技術(shù)開發(fā)費加計扣除的審批后，企業(yè)申請享受該政策的程序沒有發(fā)生變化。申請程序概括如下：1.企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目必須先到所屬科委或經(jīng)委科技處申請立項并獲得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認(rèn)書》（或其他相關(guān)的確認(rèn)文件），并編制技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)計劃書和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算。

　　三不變：工業(yè)類集團企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費審批政策不變 根據(jù)國稅發(fā)[1999]第49號的規(guī)定：工業(yè)類集團公司（以下稱集團公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費。