研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅問題

　　研究開發(fā)費(fèi)用的“五變?nèi)蛔?rdquo;：

　　第一變：享受主體進(jìn)一步放寬根據(jù)財(cái)工字[1996]41號文規(guī)定，可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的主體只有國有、集體工業(yè)企業(yè)。隨后的國稅發(fā)[1999]49號文將享受主體放寬到國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。財(cái)稅[2003]244號文又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。

　　第二變：不再限定增長比例2006年以前，在企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長10%（含10%）以上。而財(cái)稅[2006]88號文則取消了增長比例的限制，規(guī)定全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除。這是納稅人在今年所得稅納稅申報(bào)時(shí)要特別關(guān)注的地方。

　　第三變：扣除金額可5年遞延財(cái)稅[2006]88號文下發(fā)以前，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額不得超過應(yīng)納稅所得額。超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣，且虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)扣除，不能實(shí)行加計(jì)扣除。而財(cái)稅[2006]88號文下發(fā)后，規(guī)定企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

　　第四變：研究開發(fā)用儀器設(shè)備費(fèi)用稅前扣除政策有變化根據(jù)財(cái)工字[1996]41號文：企業(yè)為開發(fā)技術(shù)、研制新產(chǎn)品所發(fā)生的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。而財(cái)稅[2006]88號文規(guī)定：自2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

　　第五變：外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除根據(jù)國稅發(fā)[1999]173號文的規(guī)定，外資企業(yè)從其他單位購進(jìn)技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費(fèi)或使用費(fèi)，即委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用是不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的。而財(cái)稅[2006]88號文統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，規(guī)定外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費(fèi)符合條件的也能加計(jì)扣除。

　　一不變：享受加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)內(nèi)容不變 根據(jù)財(cái)稅[2006]88號文規(guī)定：享受加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

　　二不變：申請享受程序不變 自2004年國家取消對技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批后，企業(yè)申請享受該政策的程序沒有發(fā)生變化。申請程序概括如下：1.企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目必須先到所屬科委或經(jīng)委科技處申請立項(xiàng)并獲得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》（或其他相關(guān)的確認(rèn)文件），并編制技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃書和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

　　三不變：工業(yè)類集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)審批政策不變 根據(jù)國稅發(fā)[1999]第49號的規(guī)定：工業(yè)類集團(tuán)公司（以下稱集團(tuán)公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。