企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

　　目前企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見(jiàn)不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在著一些問(wèn)題。

　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。

　　第一種錯(cuò)誤做法如下：

　　計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(5500-2000)×15％-125＝400(元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　5900

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　　　　　　　　　400

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 5900

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　5900

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　　400

　　　貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 　　　　　　　　　　　400

　　另一種錯(cuò)誤做法為：

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59（元），應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝3970.59×15％-125＝70.59（元）。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　5970.59

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　　　　　　　　　470.59

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 5970.59

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　5970.59

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　　470.59

　　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金）　　　　　　　　　　　　 470.59

　　第一種做法錯(cuò)誤有兩處：

　　(1)根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59（元），應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝3970.59×15％-125＝=470.59（元）。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元(470.59-400)。

　　(2)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]715號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

　　上例正確做法應(yīng)為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款） 　　　　　　　　　　　5500

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　5500

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　470.59

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　470.59 

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　470.59

　　　貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）　　　　　　　　　　　470.59

　　二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形

　　企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

　　(1)企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。

　　應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)＝6600+500-2000＝5100（元）

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20％-375=645（元）

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 6600

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）　　　　　　　　　　　6455

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　　145（645-500）

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　 6600

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 6600

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　　500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　　500

　　　貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 　　　　　　　　　　　500

　　(2)企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80％的個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)／(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)=(6600-2000-375x80％)／(1-20％x80％)=5119.05(元)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20％-375=648.81(元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款） 　　　　　　　　　6470.24

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　　　　　　　　129.76   [648.81x(1-80％)]

　　 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）6600

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 6600

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 519.05

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅

　　　貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）