新舊政策變化對手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的影響

小編絮語 2009年3月19日財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號），對企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策進(jìn)行了明確，使企業(yè)對手續(xù)費及傭金支出的核算有據(jù)可依，提高了企業(yè)所得稅匯算清繳的可操作性。

    企業(yè)在經(jīng)營過程中對外支付手續(xù)費及傭金是經(jīng)常發(fā)生的事情，但新企業(yè)所得稅法及其實施條例并沒有對此作具體的規(guī)定。2009年3月19日財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）（以下簡稱《通知》），對企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策進(jìn)行了明確，那么手續(xù)費及傭金支出的新舊政策有什么區(qū)別呢？納稅人在理解政策時應(yīng)注意哪些事項呢？以下就企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策執(zhí)行中若干問題作一探討。

　　一、分行業(yè)明確了手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

    《通知》分別明確了保險企業(yè)和其他企業(yè)的手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。保險企業(yè)又分為財產(chǎn)保險企業(yè)和人身保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%允許稅前扣除；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%允許稅前扣除。而其他企業(yè)則按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%允許稅前扣除。

　　在《通知》出臺之前，企業(yè)列支手續(xù)費及傭金支出基本上是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]第084號）的規(guī)定執(zhí)行的：支付給個人的傭金（除另有規(guī)定者外）不得超過服務(wù)金額的5%；而對支付給其他企業(yè)的傭金扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有具體的金額限制。所以《通知》明確了各種企業(yè)及個人的手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，更具有可操作性。

　　另外，2009年3月6日國家稅務(wù)總局針對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)下發(fā)了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），該辦法第二十條規(guī)定：“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除”，這是個例外情況。

　　二、明確了手續(xù)費及傭金支出扣除標(biāo)準(zhǔn)的計算依據(jù)

    《通知》規(guī)定，保險企業(yè)是按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后的余額來計算手續(xù)費及傭金支出的扣除限額；而其他企業(yè)則是按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額來計算扣除限額。所以企業(yè)在核算手續(xù)費及傭金支出時應(yīng)注意，保險企業(yè)是按保費凈收入作為計算依據(jù)的，而其他企業(yè)是按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額作為計算依據(jù)的。

　　三、明確了支付手續(xù)費及傭金的對象和方式

    首先，《通知》規(guī)定其他企業(yè)支付手續(xù)費及傭金的對象必須是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人，否則所支付手續(xù)費及傭金不得稅前扣除?！锻ㄖ愤€明確了買賣交易雙方（含雇員、代理人和代表人等）相互支付手續(xù)費及傭金不得稅前扣除，必須是支付給第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人才可以按規(guī)定扣除。所以企業(yè)在建立業(yè)務(wù)關(guān)系之前應(yīng)查詢對方是否具有中介服務(wù)資格，以免增加企業(yè)稅收成本。

　　其次，《通知》規(guī)定企業(yè)向中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費及傭金時必須通過轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不可稅前扣除；而向個人支付手續(xù)費及傭金，考慮到我國銀行結(jié)算制度的具體情況，則允許以現(xiàn)金結(jié)算。另外向個人支付手續(xù)費及傭金時，應(yīng)注意取得合法憑據(jù)。

　　四、手續(xù)費及傭金在會計核算上應(yīng)單獨反映

    《通知》規(guī)定企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用，也不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。所以企業(yè)在核算手續(xù)費及傭金時應(yīng)注意單獨設(shè)立“營業(yè)費用——手續(xù)費及傭金”明細(xì)科目歸集反映，不可和其他費用混淆核算；另外，手續(xù)費及傭金不得直接沖減收入總額。

　　五、手續(xù)費及傭金支出也應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出

    手續(xù)費及傭金支出應(yīng)和其他扣除項目一樣區(qū)分收益性支出和資本性支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。所以如因購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)而發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)視為資本性支出，通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　六、2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時手續(xù)費及傭金支出應(yīng)按《通知》執(zhí)行

    《通知》規(guī)定，手續(xù)費及傭金支出新政策從該通知印發(fā)之日（2009年3月19日）起實施，但新稅法實施之日（2008年1月1日）至該通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項也按該通知規(guī)定處理。所以企業(yè)在做2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按新政策計算手續(xù)費及傭金支的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合《通知》規(guī)定部分應(yīng)作納稅調(diào)整。