非累積帶薪缺勤的財稅處理

小編絮語 根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內，應給予職工一定的缺勤補償。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權利能否結轉下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

    非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，即如果當期權利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權利無權獲得現(xiàn)金支付。

　　會計規(guī)定：

　　非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等帶薪休假權利不存在遞延性，帶薪權利不能結轉下期，職工提供的服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計提應付工資薪酬時一并處理，因此，會計期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。

　　但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權利時， 企業(yè)沒有任何貨幣補償，則不做會計處理，如果有一定金額的貨幣補償，則應該在補償當期確認一項負債計入當期的成本費用中。

　　稅法規(guī)定：

　　新《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函 [2009]3號）規(guī)定： 稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　?。ㄎ澹┯嘘P工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”， 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　【例】甲公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。

　　1、假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：

　　借：銷售費用               12000

　　    貸：應付職工薪酬——工資  12000

　　2、假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：

　　借：銷售費用 24000

　　    貸：應付職工薪酬——工資           12000

　　        應付職工薪酬——非累計帶薪休假    12000（2×15×200×2）

　　實際補償時一般隨工資同時支付：

　　借：應付職工薪酬——工資           12000

　　    應付職工薪酬——非累計帶薪休假 12000

　　    貸：庫存現(xiàn)金                      24000

　　注：對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應嚴格按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應作為永久性差異，按照“調表不調賬的”原則，在企業(yè)納稅申報表上進行納稅調增處理。