轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式的稅收籌劃技巧

小編絮語 物流企業(yè)主要從事代理服務(wù)和運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，因?yàn)橥瑫r(shí)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。本篇講解轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式的籌劃技巧。

　　增值稅一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。

　　【案例】甲廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為520元/噸（不含增值稅），乙公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為甲廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價(jià)格?，F(xiàn)在有一家丙房產(chǎn)集團(tuán)需要購買5 000噸甲廠的水泥。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。

　　方案一：丙集團(tuán)直接從市場購買，則需資金5 000×520=260（萬元），甲廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實(shí)際上由丙集團(tuán)承擔(dān)，所以丙集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬元。

　　方案二：通過乙物流公司轉(zhuǎn)購。乙公司以500元/噸從甲廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣給丙集團(tuán)。丙集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計(jì)298.35萬元。乙物流公司從中賺取差價(jià)為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），乙物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。

　　方案三：乙物流進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。丙集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到甲廠購買，乙物流收取甲廠5萬元代理費(fèi)，則丙集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元，而乙物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，乙物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。

　　對比以上三種方案，對于乙物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于丙集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。