依法納稅籌劃 選擇供貨商不能只看節(jié)稅額

　　企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。在采購貨物時，選擇不同的供貨商，企業(yè)負擔的稅負不同。眾所周知，在貨物不含稅價格不變的情況下，取得17%、13%、6%、4%專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票時的納稅總額是依次遞增的。

　　由于稅收成本的原因，增值稅一般納稅人為了減少因“票”造成的損失，在采購貨物時一般盡量不從小規(guī)模納稅人企業(yè)那里進貨，如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)進貨，也會使勁壓價。筆者認為，這種過分的稅收成本導向，不利于企業(yè)效益的提高。

　　例如：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2004年5月1日采購貨物一批。假設用該批貨物生產(chǎn)的產(chǎn)品當月全部銷售，售價50萬元。

　　方案一：如果從增值稅一般納稅人企業(yè)購入，假定該貨物的不含稅價40萬元，進項稅額40萬元×17%=6.8萬元，現(xiàn)金流出額為40萬元 6.8萬元=46.8萬元。應納稅總額為5.1139萬元，其中：增值稅50萬元×17%－6.8萬元=1.7萬元，城建稅及教育費附加0.1×1.7=0.17萬元，所得稅（50－40－0.17）×33%=3.2439萬元。

　　方案二：如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)購入，不含稅價格為39.4779萬元，稅務機關(guān)按4%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，進項稅額39.4779萬元×4%=1.5791萬元，現(xiàn)金流出額39.4779萬元 1.5791= 41.0570萬元。應納稅總額為10.8569萬元，其中增值稅50×17%－1.5791=6.9209萬元，城建稅及教育費附加0.1×6.9209=0.6921萬元，所得稅（50－39.4779－0.6921）×33%=3.2439萬元。

　　對上述兩個方案，如果從節(jié)稅額方面選擇供貨方，很容易作出選擇，但這種選擇卻是錯誤的。正確的方法應該是對現(xiàn)金凈流量、價格折讓臨界點和其他因素等多方面綜合進行考慮，現(xiàn)舉例說明如下：

　　一、 以單一節(jié)稅額為原則下——企業(yè)會選擇一般納稅人進貨。其原因是：

　?。ㄒ唬?進項稅額，方案二比方案一少取得進項稅額5.2209萬元（1.5791萬元-6.8萬元）。

　?。ǘ?應納稅金，方案二較方案一多納稅5.7430萬元（10.8569萬元-5.1139萬元）。

　?。ㄈ?結(jié)論，選擇一般納稅人可以節(jié)稅。

　　二、 用現(xiàn)金流量和價格折讓臨界點進行比較分析——企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人。

　　如果我們運用管理會計中現(xiàn)金流量的方法進行分析，結(jié)論會告訴我們：兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等，無論是從一般納稅人企業(yè)購買貨物，還是小規(guī)模企業(yè)那里購買貨物，沒有根本區(qū)別。為什么呢？因為這里有一個價格折讓臨界點的問題。

　　價格臨界點，就是在售價相同的情況下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人企業(yè)進貨的現(xiàn)金凈流量，與一般納稅人企業(yè)進貨的現(xiàn)金凈流量相等的進貨價位。簡單地說，就是購進環(huán)節(jié)多支出（或少支出）部分等于納稅環(huán)節(jié)少支付（或多支付）的部分。

　　為簡化過程，說明道理，我們只考慮銷售收入、進貨成本、增值稅、城建稅、教育費附加和所得稅。經(jīng)過測算，會發(fā)現(xiàn)兩個方案現(xiàn)金凈流量相等。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人沒有差別。

　　兩個方案比較，方案一在購進環(huán)節(jié)多付出現(xiàn)金5.7430萬元，在納稅環(huán)節(jié)少繳稅金5.743萬元；方案二在購進環(huán)節(jié)少付出現(xiàn)金5.7430萬元，在納稅環(huán)節(jié)多繳稅金5.7430萬元。

　　上述結(jié)果說明：方案二的購入價位39.4779萬元正處于價格臨界點上。

　　三、 綜合考慮貨幣資金價值——選擇小規(guī)模納稅人更合理。

　　除了稅收的因素，我們還應該重視另一個重要問題——貨幣資金價值。貨幣資金經(jīng)過一定時間的投資再投資，貨幣的總額是會有所變化的。方案二在采購環(huán)節(jié)現(xiàn)金流出量比方案一少5.7430萬元，這部分資金是在下月初申報繳稅時才流出的，相當于在不增加任何籌資成本、使用費用的情況下，增加了企業(yè)投資和再投資的流動資金。從這個角度來看，選擇小規(guī)模企業(yè)更有利于企業(yè)節(jié)約開支。

　　上述例子也引出了一個稅收籌劃的目的問題。稅收籌劃為企業(yè)提供的是一組智能產(chǎn)品，它為企業(yè)創(chuàng)造的綜合效益，如果用某一方面的效益標準，很難評價稅收籌劃結(jié)果的好與壞。這要從籌劃面對整個購銷全過程比較，用綜合效益指標進行比較，否則，就有可能得出錯誤的結(jié)論。