依法納稅籌劃 選擇供貨商不能只看節(jié)稅額

　　企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。在采購(gòu)貨物時(shí)，選擇不同的供貨商，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。眾所周知，在貨物不含稅價(jià)格不變的情況下，取得17%、13%、6%、4%專(zhuān)用發(fā)票和不能取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)的納稅總額是依次遞增的。

　　由于稅收成本的原因，增值稅一般納稅人為了減少因“票”造成的損失，在采購(gòu)貨物時(shí)一般盡量不從小規(guī)模納稅人企業(yè)那里進(jìn)貨，如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，也會(huì)使勁壓價(jià)。筆者認(rèn)為，這種過(guò)分的稅收成本導(dǎo)向，不利于企業(yè)效益的提高。

　　例如：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2004年5月1日采購(gòu)貨物一批。假設(shè)用該批貨物生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月全部銷(xiāo)售，售價(jià)50萬(wàn)元。

　　方案一：如果從增值稅一般納稅人企業(yè)購(gòu)入，假定該貨物的不含稅價(jià)40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元×17%=6.8萬(wàn)元，現(xiàn)金流出額為40萬(wàn)元 6.8萬(wàn)元=46.8萬(wàn)元。應(yīng)納稅總額為5.1139萬(wàn)元，其中：增值稅50萬(wàn)元×17%－6.8萬(wàn)元=1.7萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加0.1×1.7=0.17萬(wàn)元，所得稅（50－40－0.17）×33%=3.2439萬(wàn)元。

　　方案二：如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)入，不含稅價(jià)格為39.4779萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額39.4779萬(wàn)元×4%=1.5791萬(wàn)元，現(xiàn)金流出額39.4779萬(wàn)元 1.5791= 41.0570萬(wàn)元。應(yīng)納稅總額為10.8569萬(wàn)元，其中增值稅50×17%－1.5791=6.9209萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加0.1×6.9209=0.6921萬(wàn)元，所得稅（50－39.4779－0.6921）×33%=3.2439萬(wàn)元。

　　對(duì)上述兩個(gè)方案，如果從節(jié)稅額方面選擇供貨方，很容易作出選擇，但這種選擇卻是錯(cuò)誤的。正確的方法應(yīng)該是對(duì)現(xiàn)金凈流量、價(jià)格折讓臨界點(diǎn)和其他因素等多方面綜合進(jìn)行考慮，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

　　一、 以單一節(jié)稅額為原則下——企業(yè)會(huì)選擇一般納稅人進(jìn)貨。其原因是：

　?。ㄒ唬?進(jìn)項(xiàng)稅額，方案二比方案一少取得進(jìn)項(xiàng)稅額5.2209萬(wàn)元（1.5791萬(wàn)元-6.8萬(wàn)元）。

　?。ǘ?應(yīng)納稅金，方案二較方案一多納稅5.7430萬(wàn)元（10.8569萬(wàn)元-5.1139萬(wàn)元）。

　　（三） 結(jié)論，選擇一般納稅人可以節(jié)稅。

　　二、 用現(xiàn)金流量和價(jià)格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行比較分析——企業(yè)會(huì)選擇小規(guī)模納稅人。

　　如果我們運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中現(xiàn)金流量的方法進(jìn)行分析，結(jié)論會(huì)告訴我們：兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等，無(wú)論是從一般納稅人企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，還是小規(guī)模企業(yè)那里購(gòu)買(mǎi)貨物，沒(méi)有根本區(qū)別。為什么呢？因?yàn)檫@里有一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的問(wèn)題。

　　價(jià)格臨界點(diǎn)，就是在售價(jià)相同的情況下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量，與一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量相等的進(jìn)貨價(jià)位。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多支出（或少支出）部分等于納稅環(huán)節(jié)少支付（或多支付）的部分。

　　為簡(jiǎn)化過(guò)程，說(shuō)明道理，我們只考慮銷(xiāo)售收入、進(jìn)貨成本、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和所得稅。經(jīng)過(guò)測(cè)算，會(huì)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)方案現(xiàn)金凈流量相等。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人沒(méi)有差別。

　　兩個(gè)方案比較，方案一在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多付出現(xiàn)金5.7430萬(wàn)元，在納稅環(huán)節(jié)少繳稅金5.743萬(wàn)元；方案二在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)少付出現(xiàn)金5.7430萬(wàn)元，在納稅環(huán)節(jié)多繳稅金5.7430萬(wàn)元。

　　上述結(jié)果說(shuō)明：方案二的購(gòu)入價(jià)位39.4779萬(wàn)元正處于價(jià)格臨界點(diǎn)上。

　　三、 綜合考慮貨幣資金價(jià)值——選擇小規(guī)模納稅人更合理。

　　除了稅收的因素，我們還應(yīng)該重視另一個(gè)重要問(wèn)題——貨幣資金價(jià)值。貨幣資金經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資再投資，貨幣的總額是會(huì)有所變化的。方案二在采購(gòu)環(huán)節(jié)現(xiàn)金流出量比方案一少5.7430萬(wàn)元，這部分資金是在下月初申報(bào)繳稅時(shí)才流出的，相當(dāng)于在不增加任何籌資成本、使用費(fèi)用的情況下，增加了企業(yè)投資和再投資的流動(dòng)資金。從這個(gè)角度來(lái)看，選擇小規(guī)模企業(yè)更有利于企業(yè)節(jié)約開(kāi)支。

　　上述例子也引出了一個(gè)稅收籌劃的目的問(wèn)題。稅收籌劃為企業(yè)提供的是一組智能產(chǎn)品，它為企業(yè)創(chuàng)造的綜合效益，如果用某一方面的效益標(biāo)準(zhǔn)，很難評(píng)價(jià)稅收籌劃結(jié)果的好與壞。這要從籌劃面對(duì)整個(gè)購(gòu)銷(xiāo)全過(guò)程比較，用綜合效益指標(biāo)進(jìn)行比較，否則，就有可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論。