個人將房產(chǎn)無償贈與他人，不僅涉及贈與人和受贈人雙方的利益，還涉及與之相關(guān)的營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅等稅收政策和稅收優(yōu)惠。對于無償贈與房產(chǎn)的當(dāng)事人而言，正確進行稅務(wù)處理的關(guān)鍵是要吃透相關(guān)的稅收政策，下面結(jié)合一個具體的案例進行分析和說明。
張某是國內(nèi)某大學(xué)的退休教授，子女長期定居在美國。張教授夫婦平時的生活主要由張教授的侄女小張照料。隨著年齡的增加，張教授夫婦的日常起居逐漸不便，為了更好地照顧教授夫婦，小張和丈夫從2010年1月開始搬過來和教授夫婦一起居住，實際上承擔(dān)起了贍養(yǎng)他們的責(zé)任。張教授為了表示感謝，2010年3月份決定將自己閑置的一套房產(chǎn)無償贈送給小張，簽訂了贈與合同并到公證部門進行了公證，贈與合同上注明的該房產(chǎn)的價值為50萬元。該房產(chǎn)系張教授在2007年購進的普通住房，當(dāng)時的購買價為36萬元。
贈與方需要繳納哪些稅
按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。但是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）規(guī)定，個人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，以及無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，暫免征收營業(yè)稅。本例中，受贈人小張作為贈與人張教授的侄女，不在財稅〔2009〕111號文件指定的親屬范圍之內(nèi)。如果能夠證明小張對張教授承擔(dān)了直接的贍養(yǎng)義務(wù)，則張教授并不需要繳納營業(yè)稅。
如果不能證明小張承擔(dān)了直接贍養(yǎng)義務(wù)，張教授需要就房產(chǎn)贈與行為計算繳納營業(yè)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2009〕157號）規(guī)定，自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。由于無償贈送屬于營業(yè)稅的視同銷售行為，因此同樣適用財稅〔2009〕157號文件的規(guī)定。不考慮相關(guān)稅費因素（下同），張教授需要繳納營業(yè)稅（50－36）×5%÷2=0.35（萬元）。
本例中，張教授房產(chǎn)贈與的對象雖然是自己的侄女，但是按照現(xiàn)行法律的規(guī)定，侄女并不屬于直系親屬的范疇。那么，是不是意味著張教授需要就房產(chǎn)贈與行為計算繳納土地增值稅呢？由于對個人的房產(chǎn)贈與行為征收土地增值稅的前提是對房產(chǎn)銷售行為征收土地增值稅，而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕137號）規(guī)定，自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。因此，按照該規(guī)定，雖然張教授房產(chǎn)贈與的對象不是其直系親屬，但是張教授卻不需要繳納土地增值稅。
此外，由于張教授和小張簽訂了贈與合同，根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，張教授應(yīng)根據(jù)贈與合同中注明的贈與房產(chǎn)的價值50萬元，按萬分之五的稅率于書立贈與合同時貼花25元。對于張教授而言，由于房產(chǎn)是無償贈與，并未取得任何所得，因此張教授不需要就房產(chǎn)贈與行為繳納個人所得稅。
受贈方需要繳納哪些稅
在本例中，小張作為房產(chǎn)的受贈人，需不需要繳納個人所得稅呢？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，以及房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人的情況，對當(dāng)事雙方均不征收個人所得稅。除上述情形外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅。由此可見，財稅〔2009〕78號文件和財稅〔2009〕111號文件雖然各自所指的稅種不同，但是關(guān)于免稅范圍的規(guī)定卻大同小異。
由于小張是贈與人張教授的侄女，不在文件指定的親屬范圍之內(nèi)，如果能夠證明小張對張教授承擔(dān)了直接的贍養(yǎng)義務(wù)，則小張不需要就受贈的房產(chǎn)繳納個人所得稅。否則，受贈的房產(chǎn)則屬于小張的“其他所得”，小張需要按照規(guī)定計算繳納個人所得稅50×20%=10（萬元）。
此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕144號）規(guī)定，對于個人無償贈與不動產(chǎn)的行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。小張應(yīng)按照當(dāng)?shù)匾?guī)定的稅率和受贈合同注明的受贈房產(chǎn)的價值全額計算繳納契稅，同時還要按照萬分之五的印花稅率于書立贈與合同時貼花25元。
需要注意的其他問題
如前所述，張教授和小張為了享受上述稅收優(yōu)惠，需要提交哪些材料呢？
國稅發(fā)〔2006〕144號文件規(guī)定，無償贈與不動產(chǎn)的，受贈人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈與公證書”和受贈人“接受贈與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》。上述證明材料必須提交原件。即張教授和小張要提交3份材料的原件。另外，根據(jù)財稅〔2009〕111號文件和財稅〔2009〕78號文件的規(guī)定，張教授和小張還要提供有效身份證件；公證機構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書原件，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。