【問題】
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，免稅收入和不征稅收入是不用彌補(bǔ)虧損的，而國稅發(fā)1999年34號文說免稅收入應(yīng)該彌補(bǔ)虧損，請問這個(gè)文還有效嗎？是不是跟新的實(shí)施條例沖突。那么免稅收入和不征稅收入用不用彌補(bǔ)虧損？
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”
根據(jù)《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）規(guī)定：“三、對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。”
新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。因此以前在舊企業(yè)所得稅暫行條例框架下制定的國稅發(fā)[1999]34號文已不再執(zhí)行。
又根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）的規(guī)定，新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，無論企業(yè)盈利與否，這些項(xiàng)目均可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。在沒有另行規(guī)定前，免稅收入和不征稅收入無法彌補(bǔ)以前年度虧損。