一些大型商業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售，開(kāi)展了預(yù)收銷(xiāo)售款業(yè)務(wù)，或稱(chēng)充值卡、消費(fèi)卡或購(gòu)物卡業(yè)務(wù)。具體操作方法為：先以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)等額可以消費(fèi)的購(gòu)物卡，此后持購(gòu)物卡消費(fèi)時(shí)不再開(kāi)具發(fā)票，此卡自購(gòu)得之日起有一定的時(shí)間限制，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不消費(fèi)，便視同作廢。商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金的同時(shí)，給辦卡方提供商業(yè)零售發(fā)票，在財(cái)務(wù)上作預(yù)收賬款。
商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員打來(lái)電話(huà)咨詢(xún)：商業(yè)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)能不能開(kāi)具商業(yè)零售發(fā)票？在年終所得稅匯算清繳時(shí)是否涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題？是否在會(huì)計(jì)上作預(yù)收款處理？如果不作預(yù)收款處理，能否記入當(dāng)期銷(xiāo)售收入？存不存在收入與成本不配比的問(wèn)題？
對(duì)上述問(wèn)題，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。”第二十一條又規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。”據(jù)此，商場(chǎng)預(yù)收到銷(xiāo)售貨款時(shí)，銷(xiāo)售行為尚未發(fā)生，具體銷(xiāo)售物品的種類(lèi)尚未明確，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生，所以不能開(kāi)具發(fā)票。違反上述規(guī)定，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：“責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，并處1萬(wàn)元以下的罰款。”如果由于不如實(shí)開(kāi)具普通發(fā)票導(dǎo)致受票方偷逃個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。”
預(yù)收銷(xiāo)售款能否在當(dāng)期確認(rèn)銷(xiāo)售收入呢？對(duì)此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入應(yīng)滿(mǎn)足的條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，除了視同銷(xiāo)售行為等特例外，基本上也是遵循這幾個(gè)原則。很明顯，預(yù)收貨款因?yàn)槌杀静荒苡?jì)量，商品所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收入不能確認(rèn)，即預(yù)收銷(xiāo)貨款不能在當(dāng)期確認(rèn)為收入。
這種預(yù)收銷(xiāo)售款的銷(xiāo)售方式，由于已經(jīng)先行開(kāi)具了發(fā)票，那么增值稅等稅種已經(jīng)根據(jù)開(kāi)票金額與申報(bào)數(shù)自行進(jìn)行了比對(duì)，企業(yè)如果不確認(rèn)為當(dāng)期收入，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出解釋。如果確認(rèn)為當(dāng)期收入，企業(yè)就要負(fù)擔(dān)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
上述分析可以看出，預(yù)收銷(xiāo)售款作為商業(yè)經(jīng)營(yíng)中很平常的一種方式，可以繼續(xù)存在，但要進(jìn)一步完善。即預(yù)收銷(xiāo)售款時(shí)不能開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)在銷(xiāo)售收入具體實(shí)現(xiàn)時(shí)開(kāi)具，同時(shí)發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)遵循憑證的真實(shí)合法性原則，據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售種類(lèi)開(kāi)具，該代扣個(gè)人所得稅的應(yīng)當(dāng)讓采購(gòu)單位代扣。這樣就可以在督促采購(gòu)方誠(chéng)信守法的同時(shí)，也使自身避開(kāi)了不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。