問：某化工企業(yè)成立于1992年，企業(yè)所得稅在地稅局繳納。2009年1月，該企業(yè)與法國(guó)一家企業(yè)簽訂化學(xué)物品儲(chǔ)蓄罐租賃使用合同，約定年租金1200萬歐元，每季支付30萬歐元。該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。2009年3月，化工企業(yè)應(yīng)向這家外國(guó)企業(yè)支付第一季度租賃費(fèi)用300萬歐元。企業(yè)向境外支付租賃費(fèi)用，應(yīng)如何繳納稅款并辦理有關(guān)手續(xù)？
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指“所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)”。企業(yè)承租的不動(dòng)產(chǎn)在境外，不屬于境內(nèi)勞務(wù)，因此不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定，即“利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定”。依照規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，對(duì)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)按10%的稅率直接征收企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）規(guī)定，即“境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)”，該企業(yè)企業(yè)所得稅屬于地稅局征管，應(yīng)由該企業(yè)向地稅局申報(bào)代扣代繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）及《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》）。
具體申請(qǐng)過程為：企業(yè)首先應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，按支付或辦理手續(xù)的當(dāng)天匯率匯算成人民幣并向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳外國(guó)企業(yè)10%的企業(yè)所得稅，然后向地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》并附送下列資料：（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；（二）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（三）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及相關(guān)資料，對(duì)《申請(qǐng)表》項(xiàng)目填寫完整、所附資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)為其出具《稅務(wù)證明》（一式3份）并編碼，加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到主管地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》上填寫相關(guān)項(xiàng)目并加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)。