問：從2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》正式實施，在新增值稅條例下，如果處于不同城市的總分機構(gòu)間移送固定資產(chǎn)，是否需要開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅？
答：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
《增值稅暫行條例》第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。從上述規(guī)定可以直觀地看出，總分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關(guān)法規(guī)制定的原則來看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務(wù)處理也存在差異。
對于問題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理。
如果“轉(zhuǎn)移”的固定資產(chǎn)是為了銷售，那么這時的“固定資產(chǎn)”就應(yīng)視同前述的“貨物”，計算繳納流轉(zhuǎn)稅。如果該項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，那么總公司在“轉(zhuǎn)移”時應(yīng)確認收入，開發(fā)票并計提營業(yè)稅。如果該項固定資產(chǎn)為機械設(shè)備，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
不過這種情況較為少見，總公司也沒有必要轉(zhuǎn)個大圈子把固定資產(chǎn)銷售出去。另外，如果總公司“轉(zhuǎn)移”的該項固定資產(chǎn)是為分公司專門購買的，總公司從未使用過，那么總公司就應(yīng)直接按照適用稅率計算繳納增值稅。
如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的行為，國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。
如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為，那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔這部分固定資產(chǎn)的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。
例如，昊天公司是境內(nèi)一家內(nèi)資機械制造企業(yè)，在外省市設(shè)了一家分公司A（非獨立法人），總公司將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司A使用，該生產(chǎn)線原值為300萬元。假設(shè)總公司在將該設(shè)備調(diào)撥給A分公司時，約定好由分公司每年支付給總公司30萬元，作為總公司購入這項固定資產(chǎn)的折舊補償（假設(shè)該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，不考慮凈殘值）。在此情況下，總公司每年收到的30萬元折舊費是否應(yīng)作收入處理？分公司是否可列支這部分費用？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義》一書明確，企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個獨立的納稅人，而應(yīng)由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進行匯總納稅。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)管理，內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為。但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間進行的這類業(yè)務(wù)活動，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。
在這種情況下，總公司每年應(yīng)在自己的賬務(wù)上正常計提這項固定資產(chǎn)的折舊，收到30萬元時，掛在與A分公司的往來賬上。同樣，A分公司也只需將支付給總公司的款項掛在往來賬上。年底總公司對分公司進行利潤考核時，再由A分公司承擔這部分折舊費用即可。