企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載十二

　　第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　　「釋義」本條是關于收入總額中的利息收入的規(guī)定。

　　本條是對企業(yè)所得稅法第六條第（五）項中的“利息收入”作的細化說明。企業(yè)所得稅法只將“利息收入”作為收入的一種形式，但并未具體解釋何為利息收入，利息收入到底包括那些種類？這就是本條所要回答的問題。

　　原內資稅條例實施細則第七條第三款規(guī)定：“條例第五條第（三）項所稱利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。”本條對上述規(guī)定進行了修改完善，將利息收入定義是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，這樣概括更為全面、具體。

　　一、“利息”的內涵和外延

　　利息收入通常理解為企業(yè)為他人提供貸款而按照約定利率獲得的報酬，即貸款資金的價格。此外，實踐中還可能存在其他形式的、實際效果等同于資金借貸的行為。因此本條有必要對“利息”的定義作出從寬解釋，盡量覆蓋所有的同類情況。

　　本條規(guī)定的利息主要包括兩種類型：

　　（一）企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資。企業(yè)將資金提供他人使用，可能是借貸行為，也可能是股權投資行為。股權投資即權益性投資是企業(yè)為取得對另一企業(yè)凈資產的所有權而進行的投資，通常是股權投資。而利息則是債權投資取得的收益，即按照固定期限、固定利率實現(xiàn)的投資回報。利息根據(jù)法律規(guī)定或者合同約定，可以分期（每月或每年）交付或者在收回本金時以及其他時間一次性交付。

　?。ǘ┮蚱髽I(yè)的資金被他人占用而從他人取得的收入。實踐中，一些企業(yè)不采取借貸形式，但因為其他原因占用了其他企業(yè)的資金，因而產生等同借貸行為的法律后果，即該企業(yè)應當按照法律規(guī)定或者雙方約定的利率向提供資金的企業(yè)支付相當于利息的報酬。而這部分報酬也應屬于企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱的利息收入，應當依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　本條還具體列舉了幾種利息收入的形式，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。存款利息是企業(yè)將自有資金存入銀行，從而由銀行向其定期支付的利息收入。貸款利息是企業(yè)將自有資金借貸給他人使用，由他人按約定利率和期限支付的利息收入。存款利息和貸款利息的區(qū)別在于借款人即資金使用人不同，前者是銀行等辦理吸收存款業(yè)務的金融機構，后者是有資金需求的其他企業(yè)或者個人。債券利息是指企業(yè)購買政府債券、金融機構或其他企業(yè)的債券，由這些債券發(fā)行主體按規(guī)定或約定期限支付的利息收入。欠款利息是其他企業(yè)或個人不能按期履行對該企業(yè)支付款項的義務，而使得本來應該屬于該企業(yè)的資金在一段時間內仍屬于有支付款項義務的企業(yè)或個人所有。

　　二、利息收入的確認

　　會計準則規(guī)定，企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。

　　一般而言，企業(yè)利息收入金額，應當按照有關借款合同或協(xié)議約定的金額確定。對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。關于持有至到期投資（主要是債權性投資）、貸款等的利息收入或某些金融負債的利息費用的確認，新會計準則規(guī)定采用實際利率法進行計算確定。實際利率法，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值，從而得出該金融資產或金融負債的實際利率（折現(xiàn)率），并按實際利率計算各期利息收入或利息費用的方法。考慮到實際利率法的處理結果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法（合同利率法）差異較小，且能夠反映有關資產的真實報酬率。所以，稅法也認同企業(yè)采用實際利率法來確認利息收入的金額。