福利費(fèi)的變化對(duì)企業(yè)的影響

　　2006年財(cái)政部發(fā)布的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，以及2007年財(cái)政部發(fā)布施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范，從一定程度上看，新準(zhǔn)則改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，而是采用按實(shí)列支的處理辦法，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　一、福利費(fèi)的演變是企業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的必然結(jié)果

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，因我國(guó)實(shí)行低工資制，在職工生活諸多方面以多種形式給予補(bǔ)助，由此形成了企業(yè)辦社會(huì)的現(xiàn)象，特別是大型企業(yè)尤為明顯，企業(yè)普遍辦有醫(yī)務(wù)室、洗澡堂等五花八門的福利體系。會(huì)計(jì)核算上應(yīng)付福利費(fèi)就應(yīng)運(yùn)而生，職工的生活相對(duì)得到保障。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步完善，企業(yè)將社會(huì)保障上交給政府，職工進(jìn)入基本醫(yī)療保障體系和最低生活保障體系，職工和企業(yè)在這方面逐步脫鉤，企業(yè)可以摔掉包袱，全力以赴進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣計(jì)提14%的應(yīng)付福利費(fèi)就沒有存在的必要了。

　　另外，新《公司法》的出臺(tái)，其中一大“亮點(diǎn)”就是取消了計(jì)提法定公益金，之所以取消這一制度，是因?yàn)榉ǘü娼鸹煜寺毠?bào)酬制度與社會(huì)保障制度的區(qū)別。原《公司法》設(shè)計(jì)的強(qiáng)制性提取法定公益金的制度安排，屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，事實(shí)上是用公益金制度替代應(yīng)由政府承擔(dān)的社會(huì)保障職能，由公司及其所有者來(lái)承擔(dān)應(yīng)由政府財(cái)政支出履行的社會(huì)義務(wù)。在目前社會(huì)保障體系逐步建立和完善的情況下，公司對(duì)職工的責(zé)任主要體現(xiàn)在工資性的薪酬當(dāng)中，職工的社會(huì)保障責(zé)任應(yīng)該由政府承擔(dān)，特別是企業(yè)職工住房制度與社會(huì)保險(xiǎn)制度改革后，公司已經(jīng)沒有必要為職工籌集住房資金和其他福利性資金，法定公益金制度失去了原來(lái)的用途，實(shí)踐中出現(xiàn)了大筆公益金長(zhǎng)期掛賬閑置、無(wú)法使用的問題。因此，法律沒有必要、也不應(yīng)該繼續(xù)設(shè)定法定公益金制度來(lái)解決職工的集體福利。

　　二、有利子體現(xiàn)公平公開的薪酬制度，揭開壟斷行業(yè)的隱避性福利

　　舊的《財(cái)務(wù)通則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)》對(duì)職工的薪酬或福利大多分散在職工貨幣性工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼或非貨幣性的實(shí)物中，沒有系統(tǒng)的文件制度予以規(guī)范和限制。因此，壟斷行業(yè)由于存在巨額壟斷利潤(rùn)，企業(yè)管理者便千方百計(jì)巧設(shè)名目走福利費(fèi)的賬，借方計(jì)入成本和費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款，其各種福利是一般行業(yè)望塵莫及。而新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給于或付出的所有對(duì)價(jià)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無(wú)論是在職還是離職后薪酬，無(wú)論是計(jì)量相對(duì)直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬，無(wú)論是提供給職工本人的薪酬還是捉供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無(wú)論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。并在統(tǒng)一的負(fù)債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就把以前可能躲躲藏藏的東西都暴露出來(lái)。從而使企業(yè)，尤其足大型國(guó)有壟斷企業(yè)的薪酬公開在財(cái)務(wù)報(bào)表中，使職工福利更加透明。

　　三、改變了財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)內(nèi)容，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可比性原制度沒有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則中職工薪酬的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別處理，對(duì)于取消的按工資總額計(jì)提的14%職工福利費(fèi)，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，例如應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，計(jì)入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。這意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營(yíng)成果中的期間費(fèi)用較以前年度相比，財(cái)務(wù)報(bào)表范圍擴(kuò)大。各種反映償債能力的指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)在縱向上將失去可比性，報(bào)表使用者應(yīng)關(guān)注福利費(fèi)的取消對(duì)報(bào)表分析產(chǎn)生一定的影響，不但要分析“表內(nèi)關(guān)系”，還要關(guān)注政策變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的“表外項(xiàng)目”，以便獲得相對(duì)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息。

　　四、重新分配了國(guó)家、股東、職工之間的利益關(guān)系，使職工的工作積極性逐步提高

　　取消應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提，職工福利性質(zhì)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不再允許有余額。其實(shí)質(zhì)是國(guó)家、股東、職工之間的利益關(guān)系得到重新分配。按原制度產(chǎn)生的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，一部分轉(zhuǎn)為國(guó)家所得稅收入；一部分轉(zhuǎn)為企業(yè)的留存收益，實(shí)質(zhì)是股東的權(quán)益；另一部分通過一定的程序，以現(xiàn)金紅利的性質(zhì)分給股東，成為股東的既得利益。從資金上來(lái)說，按原制度產(chǎn)生的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，一部分上交國(guó)家，一部分可能分配給了股東，只有作為企業(yè)留存收益的那部分才可以利用，因此，企業(yè)可以利用的資金相對(duì)減少。

　　由于職工福利性質(zhì)費(fèi)用列支得越多，可在國(guó)家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用范圍。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱“《通則》”）對(duì)此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛樂、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出；購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；?gòu)買住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。所以，從《通則》規(guī)定來(lái)看，對(duì)于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用，比如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助等，由于是用于職工個(gè)人，所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。但這并不意味著職工在企業(yè)中享受到的利益水平下降，因?yàn)椤锻▌t》這么規(guī)定，主要是出于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個(gè)別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國(guó)家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個(gè)別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又可以使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性逐步提高。

　　五、應(yīng)付福利費(fèi)余額對(duì)大多數(shù)公司未來(lái)業(yè)績(jī)的負(fù)面影響較小

　　對(duì)于應(yīng)付福利費(fèi)余額，根據(jù)財(cái)企[2007]48號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定一般有以下幾種處理途徑：

　　1.2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。

　　2.截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。（2）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

　　3.對(duì)于上市公司以前年度應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年末，A股上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額合計(jì)為212億元，比2005年末203億元增加了9億元。應(yīng)付福利費(fèi)為借方余額（紅字余額，表示實(shí)際支出多于提取的福利費(fèi)）的僅有7家公司，合計(jì)758萬(wàn)元；另有49家公司余額為零。

　　可見，上市公司施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，2006年初212億元的應(yīng)付福利費(fèi)余額將于未來(lái)調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用或者用于相關(guān)福利支出，將會(huì)略微增大2007年度及以后年度業(yè)績(jī)。而7家僅758萬(wàn)元的應(yīng)付福利費(fèi)借方余額，對(duì)這些公司未來(lái)業(yè)績(jī)的負(fù)面影響卻是微乎其微的。

　　六、進(jìn)一步提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量新準(zhǔn)則將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息；改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，采用按實(shí)列支，體現(xiàn)了真實(shí)性的原則；明確界定了職工薪酬包含的福利費(fèi)內(nèi)容；歷史性的解決了職工薪酬的范圍、確認(rèn)、計(jì)量和披露。如此統(tǒng)一的福利費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會(huì)計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者多層次的需要，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。