九類所得稅稅收優(yōu)惠供納稅人選擇

　　新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱〈實(shí)施條例〉）于2008年1月1日起正式實(shí)施。　新稅法建立了“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，同時(shí)從形式上由單一的減免稅變?yōu)槎鄻踊亩愂諆?yōu)惠形式，其中包括收入免稅、定期減免、低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投資抵扣、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。下面詳細(xì)闡述。

　　第一類：

　　免稅收入項(xiàng)目

　　新稅法規(guī)定，可予以免稅的收入包括：

　?。?）企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；

　　（2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　　（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　?。?）符合條件且經(jīng)認(rèn)定的非營利組織從事非營利活動(dòng)取得的收入。

　　此外，權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　需要注意的是，當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。要分清非營利性組織的非營利性收入和營利性收入，未分清的，將不能視為免稅收入。

　　第二類：

　　鼓勵(lì)和扶持項(xiàng)目可享受定期減免

　　新稅法規(guī)定，政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目主要包括以下幾方面：

　?。?）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可免征、減征企業(yè)所得稅；

　　（2）從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，可以享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠；

　?。?）從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　納稅人從事上述政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，須研究行業(yè)具體規(guī)定，注意審批程序，并取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。若享受公共設(shè)施免稅項(xiàng)目，則必須在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的范圍內(nèi)。

　　對(duì)于企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納稅人可以500萬元為界，考慮免征與減半征收的邊界稅率。如：納稅人在兩個(gè)納稅年度內(nèi)共取得1000萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，第一年400萬元，第二年600萬元，則應(yīng)就第二年度超過500萬元部分減半繳納企業(yè)所得稅。而如果每年都確認(rèn)500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則不需繳納所得稅。

　　第三類：

　　小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠

　　新稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)可減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　需要注意的是，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　?。?）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　　（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　由于上述條件須同時(shí)滿足，納稅人應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，結(jié)合經(jīng)營情況，考慮生產(chǎn)流程和人員需求，適當(dāng)減少不必要的人員和資產(chǎn)占用，歸入小型微利企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠。

　　從事高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)符合下列條件：

　?。?）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

　　（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

　?。?）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

　?。?）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

　　（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　第四類：

　　到民族自治地區(qū)投資享受地方分享減免稅收

　　新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可減征或者免征。自治州、自治縣可減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。對(duì)民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

　　納稅人如果要選擇到民族自治地區(qū)進(jìn)行投資，享受地方分享減免優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)先了解地方政府的有關(guān)減免規(guī)定，才能進(jìn)行投資。如自治州、自治縣決定減征或者免征的，是否經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，是否是民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。

　　第五類：

　　研發(fā)費(fèi)用和殘疾人員工資可享受加計(jì)扣除

　　企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則將不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

　　第六類：

　　設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠

　　新稅法規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可按照其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　選擇設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)享受股權(quán)抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠應(yīng)注意以下方面：

　?。?）必須是股權(quán)投資方式；

　　（2）必須投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)；

　?。?）投資必須在2年以上；

　?。?）只有70%的投資額可抵扣；

　　（5）開始抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年；

　?。?）當(dāng)年未抵扣完可結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　第七類：

　　符合條件的固定資產(chǎn)可加速折舊

　　新稅法規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。

　　第八類：

　　開展資源綜合利用可享受減計(jì)收入優(yōu)惠

　　新稅法規(guī)定，如果納稅人將生產(chǎn)資源綜合利用的，可享受減計(jì)10%收入的稅收優(yōu)惠，即減按90%計(jì)入收入總額。

　　需要注意的是，原材料應(yīng)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應(yīng)屬于國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。若不符合上述要求，則不能享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。

　　第九類：

　　購置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

　　需要注意的是，專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅。