含金產(chǎn)品出口從退(免)稅到免稅政策的解讀
國家從含金產(chǎn)品出口實行退(免)稅政策,到實行免稅政策再到非實質(zhì)性含金產(chǎn)品實行退(免)稅,一年多的時間中調(diào)整了三次,含金產(chǎn)品出口到底是“退”還是“免”,讓局外人一時摸不到了頭緒。其實,政策變化的內(nèi)在因素并不矛盾,對于出口含金產(chǎn)品實行“退、免稅”變化的前因后果,以及哪些實行退(免)稅、哪些實行免稅,如何進行申報等問題,可以歸納為以下幾點:
一、含金產(chǎn)品出口的“退(免)稅”與“免稅”
2005年4月,國家稅務(wù)總局下發(fā)文件(國稅發(fā)[2005]59號),規(guī)定“從2005年5月1日起,對黃金主要原材料部分不予退稅,其進項稅金計入產(chǎn)品成本,對其他原料及其加工增值部分退(免)稅”。該文對含金產(chǎn)品出口實行退(免)稅進行了明確,其政策是比照2002年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》(財稅[2002]142號)和2003年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》(財稅[2003]86號)兩個文件中,黃(鉑)金飾品加工增值部分享受退(免)稅政策確定的,在這兩個文件中規(guī)定“黃金出口不退稅;出口黃金飾品,對黃金原料部分不予退稅,只對加工增值部分退稅”:“鉑金出口不退稅;出口鉑金制品,對鉑金原料部分的進項增值稅不實行出口退稅,只對鉑金制品加工環(huán)節(jié)的加工費按規(guī)定退稅率退稅?!碑敃r,文件的出臺主要目的是為了貫徹國務(wù)院黃金體制改革的決定,規(guī)范黃金交易,加強黃金交易的稅收管理而做的統(tǒng)一規(guī)定。
但是隨著以上三個文件的落實,相應(yīng)的弊端也擺在了面前。一是在政策管理方面。由于國家對黃(鉑)金實行的是增值稅即征即退或免稅政策,對產(chǎn)品的附加增值部分在出口時,又實行退(免)稅政策,上下政策的“雙重優(yōu)惠”,使得含金產(chǎn)品出口在2004年下半年以后異常增長,再加上黃金原料與加工增值部分在實際管理中又不便于稅務(wù)部門區(qū)分,為了防范騙取出口退稅的發(fā)生,國家必須改變政策由“退”為“免”。二是屬于資源性產(chǎn)品出口。目前,國家黃金儲備量并不充盈,大量的含金產(chǎn)品出口導(dǎo)致資源流失,為了控制國內(nèi)生產(chǎn)和消費的同時,對于部分可用竭的資源性產(chǎn)品,從保護國內(nèi)資源的角度出發(fā),采取免稅政策來控制其出口數(shù)量。針對以上原因,國家稅務(wù)總局出臺了國稅發(fā)[2005]125號文件,從2005年5月1日起,停止含金產(chǎn)品出口退(免)稅政策實行免稅,相應(yīng)的進項稅額不再退稅或抵扣,按轉(zhuǎn)入成本處理。這項政策成為了含金產(chǎn)品出口“退(免)稅”與“免稅”的分水嶺。
二、含金產(chǎn)品出口“免稅”與非實質(zhì)性含金產(chǎn)品“退(免)稅”
2005年7月,《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口含金成份產(chǎn)品有關(guān)稅收政策的通知》(國稅發(fā)[2005]125號)下發(fā)后,其免稅含金產(chǎn)品以海關(guān)商品代碼來區(qū)分的,并列名了28類商品代碼屬于含金產(chǎn)品??墒牵鞯貒惒块T在執(zhí)行過程中反映,一是所列商品代碼中有些不是含金產(chǎn)品也使用了以上代碼,如;海關(guān)商品代碼3824909090歸類下的彩色粒子。二是還有一些是含金產(chǎn)品沒有被列入,如:海關(guān)商品代碼91131000歸類下鉑金表帶。對于以上兩種情況,國家稅務(wù)總局在2006年及時進行了調(diào)整,相繼下發(fā)了國稅發(fā)[2006]10號和國稅函[2006]481號文件進行了統(tǒng)一規(guī)范,規(guī)定“對屬于歸入海關(guān)商品代碼,但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物,從2005年5月1日起,繼續(xù)執(zhí)行出口退(免)稅政策,并要求其它上述海關(guān)商品代碼之內(nèi)還有不含黃金、鉑金成份的其他貨物,在嚴格審核后提出處理意見,以正式文件報國家稅務(wù)總局批準”。同時,還對國稅發(fā)[2005]125號文件中所列海關(guān)商品代碼之外的含金(包括黃金和鉑金)成份的出口產(chǎn)品,以及進料加工方式出口的含黃金、鉑金成份的產(chǎn)品,從2005年5月1日起,規(guī)定按免稅政策執(zhí)行,明確劃分了哪些屬于免稅的含金產(chǎn)品,哪些屬于非含金海關(guān)代碼是含金類產(chǎn)品的稅收政策。
三、含金產(chǎn)品出口實行各種政策的界定
(一)含金產(chǎn)品出口實行退(免)稅是指對出口企業(yè)在2005年5月1日前出口的含金產(chǎn)品,經(jīng)貨源地稅務(wù)機關(guān)核查清楚,無騙稅嫌疑的予以退(免)稅。同時,還要具備黃金價值占出口產(chǎn)品材料成本80%以上的條件。
?。ǘ┖甬a(chǎn)品出口實行免稅是指出口企業(yè)自2005年5月1日起,出口以海關(guān)商品代碼列名的實質(zhì)含金產(chǎn)品,包括:28431000、2843300010、2843300090、28439000、3824909030、3824909090、71110000、71123090、71129110、71129120、71129210、71129220、71129920、71129990、71131911、7113191910、7113191990、71131991、7113199910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、7115901020、7115901090、71159090等,及國稅發(fā)[2005]125號文件所列商品代碼之外的含金(包括黃金和鉑金)成份的出口產(chǎn)品,執(zhí)行免征增值稅政策。
?。ㄈ┓菍嵸|(zhì)性含金產(chǎn)品實行退(免)稅是指出口企業(yè)從2005年5月1日起,屬于海關(guān)商品代碼3824909090、7115901090、7114200090、71110000、28439000,但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物,如:彩色粒子、硅藻土、混配制冷劑、十八烯酸、鄰對甲苯磺酸胺、UV粉、魚石脂、蔗糖脂肪酸酯、鞋用固化劑、非六價銘酸皮膜鈍化液、C18-16醇、共沸化合物、包衣粉、聚合氯化鋁、有機粘土流變助劑、氯芬新乳油、植物多糖、聚合氯化鋁、化學(xué)錨栓,執(zhí)行出口退(免)稅政策。
四、含金產(chǎn)品的退、免稅申報與征收管理
?。ㄒ唬┖甬a(chǎn)品出口退(免)稅申報。對2005年5月1日前出口的含金成份產(chǎn)品,出口企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)須在向貨源地稅務(wù)機關(guān)進行函調(diào),認真了解供貨企業(yè)近年來生產(chǎn)經(jīng)營、原材料購進、進項發(fā)票及納稅等情況是否正常的基礎(chǔ)上,對排除騙稅嫌疑的予以退(免)稅;對尚未查清、不能排除騙稅嫌疑的,在未查清前,暫不予辦理退(免)稅;對無法查清或經(jīng)調(diào)查存在騙稅嫌疑的,不得辦理退(免)稅。
?。ǘ┖甬a(chǎn)品出口免稅申報。自2005年5月1日后出口的含金成份產(chǎn)品,應(yīng)嚴格按照國稅發(fā)〔2005〕125號文件的規(guī)定辦理其免稅手續(xù)。按月憑出口退(免)稅所規(guī)定的憑證填具《出口含金產(chǎn)品免稅證明申報表》,向退稅部門申請出具《出口含金產(chǎn)品免稅證明》,征稅部門依據(jù)退稅部門出具的《出口含金產(chǎn)品免稅證明》辦理免稅業(yè)務(wù),并將出口貨物相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)入企業(yè)成本科目。
?。ㄈ┓菍嵸|(zhì)性含金產(chǎn)品退(免)稅申報。按照正常的出口貨物退(免)稅申報規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。
?。ㄋ模┖甬a(chǎn)品出口不予退(免)稅的征收管理。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報退(免)稅的出口含金產(chǎn)品,企業(yè)須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕64號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕68號)有關(guān)規(guī)定計提銷項稅額。
五、對含金產(chǎn)品出口政策的建議
在含金產(chǎn)品出口實行的各種政策中,只提到了增值稅的退(免)稅規(guī)定,而對于產(chǎn)品出口的消費稅部分如何執(zhí)行,參照哪一類規(guī)定并沒有提到,這是政策欠缺的一部分,應(yīng)針對不同類型的企業(yè)分別規(guī)定出口退(免)稅執(zhí)行的政策。