解讀調整完善新的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

為了進一步完善稅收政策，更好地促進殘疾人員就業(yè)渠道，引導鼓勵社會辦福利企業(yè)，保障殘疾人的合法權益，有利于更多的企業(yè)和殘疾人享受到優(yōu)惠政策，構建社會主義和諧社會?！?A href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/158/2006/9/wa350701247121960021970-0.htm" target=_blank>財政部、國家稅務總局關于調整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號）、《國家稅務總局 財政部 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會關于調整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)〔2006〕112號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步做好調整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕135號）3個配套文件。決定從2006年10月1日起在全國十個省、市（含陜西）進行調整完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的試點工作，從此次調整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的總體情況看，既對稅務機關動態(tài)掌握企業(yè)年度減稅限額及殘疾人員變化等情況提出了更高要求，又體現(xiàn)出了新的政策亮點：一是將持有殘疾證的智力殘疾人員納入殘疾人范圍；二是針對原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中的問題，出臺了流轉稅實行由稅務機關按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額即征即退增值稅或限額減征營業(yè)稅辦法和企業(yè)所得稅按殘疾人員實付工資雙倍扣除的新規(guī)定；三是福利企業(yè)必須符合四項條件，有利于對殘疾人員合法權益的保護落實到實處。

較之此前一直沿用十多年的《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字〔1994〕001號）、《財政部、國家稅務總局關于對福利企業(yè)、學校辦企業(yè)征稅問題的通知》（財稅字〔1994〕003號） 、《國家稅務總局關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕155號）等福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在以下幾個方面發(fā)生了較大的變化。

一、享受新稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍得到了擴大從原有的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定看，福利企業(yè)的范圍僅限于民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》也僅適用于國營和集體社會福利企業(yè)。

此次福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善調整后，享受稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴大到由社會各種投資主體設立的各類所有制內資企業(yè)。

二、福利企業(yè)證書與享受稅收優(yōu)惠不再關系緊密按照《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，要認定為社會福利企業(yè)必須滿足四個條件，其中安置殘疾人員要求達到生產人員總數(shù)35％以上就是其中的一項硬指標。依照財稅字〔1994〕 001號、國稅發(fā)〔1994〕155號的要求，企業(yè)要享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠，必須向主管稅務機關提供民政部門頒發(fā)的《社會福利企業(yè)證書》，這樣就把福利企業(yè)稅收優(yōu)惠與《社會福利企業(yè)證書》緊密聯(lián)系在了一起。

此次新的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善和調整后，納稅人只要同時滿足財稅〔2006〕111號文第三條規(guī)定的四項條件，即（一）企業(yè)實際安置的殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達到25%以上。企業(yè)在職職工是指與企業(yè)建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同的雇員。（二）企業(yè)依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年以上的勞動合同。（三）企業(yè)依法為安置的每位殘疾人員繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（四）企業(yè)通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在縣（市）最低工資標準的工資?？上硎芟鄳亩愂諆?yōu)惠，而不再需要提供《社會福利企業(yè)證書》。

三、享受稅收優(yōu)惠的認定條件統(tǒng)一了原國稅發(fā)〔1994〕155號規(guī)定，民政福利企業(yè)享受流轉稅優(yōu)惠應具備設立主體、“四殘”人員比例、“四表一冊”和《社會福利企業(yè)證書》這四個條件。

此次福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調整，不再分稅種確定優(yōu)惠條件，而是將享受流轉稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的認定條件統(tǒng)一規(guī)定為四項，通過這次的調整完善，既簡化統(tǒng)一了認定條件又符合《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》，也使得調整完善后的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更具有操作性。

四、稅收優(yōu)惠內容發(fā)生了明顯變化原國稅發(fā)[1994]第155號文規(guī)定的具體優(yōu)惠政策為：（一）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產增值稅應稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，經稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。（二）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產人員35％以上，未達到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產銷售的增值稅應稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。（三）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產人員35％以上（含35％）的民政福利企業(yè)，其經營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免征營業(yè)稅。

財稅字（94）001號第一條第（九）款規(guī)定的具體優(yōu)惠政策為：對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。

此次新福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調整完善后，實行由稅務機關按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額即征即退增值稅或限額減征營業(yè)稅辦法，主管稅務機關應按月退還增值稅，當月已交增值稅額不足退還的，可在當年已交增值稅中退還，仍不足退還的可結轉當年以后月份退還。營業(yè)稅實行減征方式。主管稅務機關應按月減征營業(yè)稅，當月應繳營業(yè)稅不足減征的，不得結轉當年以后月份減征。企業(yè)所得稅采取成本加計扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。陜西省財政廳、國稅局、地稅局陜財稅〔2006〕51號確定陜西省增值稅或營業(yè)稅最高不得超過每人每年3萬元， 工企業(yè)同時符合增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策條件的，只能選擇其中一項政策執(zhí)行。企業(yè)所得稅，采取成本加計扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除，但最高不得超過每人每年3.5萬元。加計扣除部分如大于當年應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分當年和以后年度均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計扣除應納稅所得額的辦法。

企業(yè)新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算。企業(yè)安置的殘疾人員和其他職工減少的，從次月起計算。經認定的符合減免稅條件的企業(yè)實際安置殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例應逐月計算，當月比例未達到25%的，不得退還當月的增值稅和減征當月的營業(yè)稅。年度終了，應平均計算企業(yè)全年實際安置殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例，年度平均比例未達到25%的，應自次年1月1日起停止執(zhí)行增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。