解讀進(jìn)一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知

    為進(jìn)一步加強消費稅納稅申報及消費稅稅款抵扣的管理，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》，在調(diào)整完善消費稅政策實施后，相應(yīng)的對消費稅的納稅申報表進(jìn)行了調(diào)整，也為更好的實施《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》中的部分規(guī)定。

    新的文件中對消費稅納稅申報表中的內(nèi)容做了如下修改：

    （一）修改消費稅申報表第5、6、7、8、9欄內(nèi)容

    1.將第5欄“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價”修改為“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價（數(shù)量）”。

    2.將第6欄“期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價”修改為“期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價（數(shù)量）”。

    3.將第7欄“當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費品買價”修改為“當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費品買價（數(shù)量）”。

    4.將第8欄“期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價”修改為“期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價（數(shù)量）”。

    5.將第9欄“外購應(yīng)稅消費品適用稅率”修改為“外購應(yīng)稅消費品適用稅率（單位稅額）”。

    （二）修改消費稅納稅申報表第10欄內(nèi)容

    將第10欄“10=5×9”修改為“10=5×9或10=5×9（1-減征幅度）”。

    填報第10欄時，準(zhǔn)予抵扣項目無減稅優(yōu)惠的按10=5×9的邏輯關(guān)系填報；準(zhǔn)予抵扣項目有減稅優(yōu)惠的按10=5×9（1-減征幅度）的邏輯關(guān)系填報。目前準(zhǔn)予抵扣且有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，減征幅度為70%.

    （三）修改消費稅納稅申報表第19欄內(nèi)容

    將第19欄“19=15-17+20+21+22”修改為“19=15-26-27”。

    （四）關(guān)于第26欄填報問題

    將第26欄調(diào)整為“26=3×4或26=3×4×減征幅度”。

    全額免稅的應(yīng)稅消費品按“26=3×4”填報，減征稅款的應(yīng)稅消費品按“26=3×4×減征幅度” 填報，目前有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，潤滑油、燃料油減征幅度為70%.

    這些調(diào)整中主要是為了適應(yīng)新的消費稅政策，在《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》中規(guī)定：石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油應(yīng)根據(jù)實際銷售數(shù)量按通知規(guī)定稅率申報納稅。按消費稅應(yīng)納稅額的30%繳稅。

    另外通知中還對消費稅的稅款抵扣管理給予了新的規(guī)定：　?。ㄒ唬纳虡I(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

    （二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。