專家詳解：納稅人應具有充分的信息權等10項基本權利

    依法納稅是每個公民應盡的義務，但是有義務必有權利，權利和義務，是不可分割的統(tǒng)一體。結合中國國情，筆者認為，應從以下10個方面保護納稅人的權利。

    1.納稅人應該擁有充分的信息權利。

    納稅人應該得到更多的信息，沒有信息的廣泛、透明和公開，納稅人的權利很難落到實處。美國國內收入局每年都會公布美國年度漏稅額度，現(xiàn)在美國一年漏稅稅款是3000億美元。筆者認為，我們也應該公布這樣的數字，有關部門應該進行必要的研究和統(tǒng)計，諸如納稅人繳納的稅款應該是多少，實際繳納了多少，這些稅款用來做什么，誰使用了這些稅款，怎樣監(jiān)督稅款的使用，怎樣監(jiān)督稅款的使用者，納稅人的錢花得值不值等等，通過嚴格的統(tǒng)計給納稅人一個明白的說法。

    2.納稅人應該得到規(guī)范化的服務。

    為納稅人服務，對稅務機關來說，主要是指在辦稅過程中，為納稅人提供方便和條件，按照《稅收征管法》所規(guī)定的內容，為納稅人提供優(yōu)質的無償的服務。去年，筆者曾到境外進行學術交流。其間，在當地一所大學講課，課程結束后該學校付給一筆報酬。而這部分報酬在當地要繳稅。校方提供的所得稅扣繳表上，除了我們通?？吹降膬热葜?，該大學的印章赫然印在紙上。印章上的信息相當豐富，包括大學地理位置、電話號碼，甚至還有主管財務負責人及具體經辦人名字等。這張表將納稅人的所有疑問都解決了。獲得這樣一份表格讓筆者覺得真實。相比之下，在國內繳稅，扣稅部門多半不主動出具這些資料以及相關的納稅證明，有時還要讓納稅者自己到納稅部門去要?？梢?，我們的納稅服務還不夠細致和深入，還不夠人性化，納稅服務還應向更深層次擴展。

    3.納稅人應該擁有自己的組織。

    我國在不斷強調保護納稅人的合法權益和為納稅人服務過程中，出現(xiàn)了納稅人的維權組織與活動。到目前為止，內蒙古、廣東成立了兩個省級納稅人維權組織，11個省的24個地區(qū)和地級市成立了納稅人維權中心、納稅人維權協(xié)會或納稅人之家。筆者認為，應該進一步壯大納稅人的組織，在原有基礎上可以按不同地區(qū)、不同稅種設立各種分會來為納稅人服務。另外，為保護納稅人的合法權益，全國人大常委會在條件成熟的情況下可以設立類似“3.15”這樣的保護納稅人權益的節(jié)日和機構，頒布《納稅人權益保護法》，從而使納稅人的權利法制化。

    4.納稅人應該全面介入有關稅收法律的制定、執(zhí)行過程。

    要加強納稅人對法律制定與執(zhí)行的監(jiān)督，促進法律的完善、社會的安全與政府的廉潔，從而提高納稅人的納稅積極性。國外在立法時要聽取納稅人意見，在法律實施前也要聽取納稅人的意見。這方面我國的納稅人介入的太少太淺。另外，我們究竟要開設多少稅種，納稅人也應該介入討論。

    5.納稅人應該具有充分的監(jiān)督權。

    在監(jiān)督問題上現(xiàn)在還存在三個問題，第一是人大對預算報告的審議都在每年3月進行，時間太晚。據了解，其他發(fā)達國家預算報告至少提前半年以上進行審議，我們年度預算報告至少應該提前1個季度以上審議。全國人大開會應該由每年3月改到每年9月，這樣才能形成有效的監(jiān)督。第二是要加強各級人大的監(jiān)督作用，這一點至關重要。要逐步做到人大代表的專業(yè)化、職業(yè)化。如果沒有全國人大代表的職業(yè)化和專業(yè)化，預算審查和監(jiān)督就很難有實效。第三就是稅務機關應置于納稅人的監(jiān)督下，這種監(jiān)督主要體現(xiàn)在怎樣為納稅人服務，征稅成本如何控制等。比如，征稅隊伍需要多少人，如何提高征稅效率，能否給納稅人提供完稅憑證，以及如何減輕納稅人不必要的成本和時間等。

    6.納稅人的范圍應該擴展。

    目前對于我國納稅起征點的提高，筆者并不贊成。筆者認為，納稅起征點不宜過高，應該降低稅率。著名的拉弗曲線表明：稅收并不是隨著稅率的增高而增高，當稅率高過一定點后，稅收的總額不僅不會增加，反而還會下降。因為決定稅收的因素，不僅要看稅率的高低，還要看課稅的基礎即經濟主體收入的多少。過高的稅率會降低經濟主體的經濟活動積極性，因為稅率過高，企業(yè)只有微利甚至無利，就會讓企業(yè)心灰意冷，紛紛縮減生產，從而使企業(yè)收入降低，課稅基礎消減，最終導致稅收總額減少。另外，稅率過高不僅使企業(yè)微利甚至無利，而且還可能促使企業(yè)偷逃稅款，從而導致稅收總額減少。一個國家的稅收總額主要取決于應納稅的人數和稅率。從稅率看，如果個稅征收45%或者更高的話，高收入群體不納稅的動力就很大，如果把稅率降低了，高收入者不納稅的動力就沒那么大。如果把稅率降低，納稅的人數增加了，納稅總額反而會增加。比如，個稅稅率為45%的時候，全社會有100萬個有錢人，可能只會有50萬人納稅。但是把稅率降到35%后，可能會有80萬個有錢人納稅。因此，我們征稅的基點應該是有更多的人成為納稅人，不要把納稅變成少數有錢人的事情。所以，筆者認為起征點不宜過高，同時稅率應該降低。

    7.納稅人有進行稅收籌劃的權利。

    稅收籌劃是納稅人的一種權利也是對征稅人員的一種考驗。

    8.納稅人應當有公平與正當競爭的權利。

    現(xiàn)在社會上存在一些不公平和不正當的競爭。主要表現(xiàn)在：第一，大量偷稅的存在造成了納稅人之間極不正當的競爭。第二，在稅法上還存在封建等級制度的影子。與刑不上大夫相應的就是稅不上省部級。目前各省級以上機構發(fā)的獎金不納稅，這是不合理的。國外的公民就是拿了諾貝爾獎也要納稅。在納稅面前應該人人平等，包括所有的級別也應該平等，納稅不應該與級別掛鉤。在我們的稅收政策中，對個人所得稅的主要免稅項目有：對各省、自治區(qū)、直轄市政府、國務院各部門，中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織，國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面的獎金。筆者認為，所有這些所得，都應該繳納個人所得稅。國務院頒發(fā)的特殊津貼、院士補貼等不納稅也是不合理的，離休干部的離休工資不納稅也有問題。涉及勞務、稿費等的個人所得稅統(tǒng)一按20%征收也不妥。不管收入多少一律收20%，比如掙3000元、8000元和50000元不是一個概念，都按一個稅率征收是不合適的，這不符合按納稅能力征稅的精神。另外，把財產轉讓放在個人所得稅里面征收也是一個需要反思的事情。它應該放在契稅里面考慮。過去計劃經濟時期不鼓勵資產轉讓，現(xiàn)在應該鼓勵，比如讓二手房流通起來有助于降低房價?，F(xiàn)在除了所得稅還有營業(yè)稅等，這顯然是限制轉讓，結果是有房者搞地下出租、地下買賣，國家反而難以收到稅了。

    9.對優(yōu)秀納稅人應該實施一定的獎勵。

    每年我國稅務部門都對優(yōu)秀的辦稅人員進行獎勵，這當然是正確的。但是，從辨證的角度看，對于優(yōu)秀的納稅人，對于累計繳納很多稅款的納稅大戶，我們是不是也應該給予一定的鼓勵和獎勵呢？筆者認為完全應該。筆者甚至認為，對于累計繳納稅款很多的納稅人，當他們面臨資金、破產等困難的時候，政府應該給他們一個期權式的救濟性基金獎勵，以幫助他們渡過難關。

    10.憲法中要增加有關納稅人權利的條文。

    美國憲法于1787年制定，約7000字。1798年～1992年的17次修正第11條～第27條，修正案總計約6000字。美國憲法的第1條的第7款、第8款、第9款、第10款均涉及納稅。第1條的第9款規(guī)定：除了依照法律的規(guī)定撥款之外，不得自國庫中提出任何款項；一切公款收支的報告和賬目，應經常公布。我國憲法是1982年制定的，全文24000字左右，整個結構是一個2000字的序言，再加上4章138條。在我國憲法里，和稅有關的只有第2章最后一條，即第56條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。在我國憲法里，看不到納稅人的權利。雖然1982年以來，我國憲法已經做了若干次修改，筆者認為還是不夠，我們的憲法還需要進一步修改，尤其要適應市場經濟的需要，因為我國憲法是在計劃經濟時期制定的，而市場經濟與計劃經濟有本質區(qū)別，我國憲法還有不少需要修改的地方。