關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的問題

　　問：我公司是內(nèi)資企業(yè)，是以服務(wù)費(fèi)收入為主的企業(yè)，屬于擔(dān)保公司性質(zhì)（擔(dān)保第三方向銀行借款，收取一部份費(fèi)用）收取的費(fèi)用中包括需要向公證處支付的費(fèi)用，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)及評(píng)估費(fèi)和咨詢費(fèi)等。請問這四項(xiàng)費(fèi)用可以列支“主營業(yè)務(wù)成本”嗎？在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)會(huì)否要將其中的費(fèi)用調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納產(chǎn)稅所得額？我的意思是說上述費(fèi)用能否在稅前一次性列支？另外對于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前列支的具體細(xì)節(jié)規(guī)定是什么？即要符合什么條件方可以在稅前列支？

　　答：您好！

　　1.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條  條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

　　第三條  納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

　　由于您企業(yè)行業(yè)特殊性，總局沒有更為明確的規(guī)定，我們參照扣除的原則，與應(yīng)納稅收入有關(guān)的均可以扣除，當(dāng)然要真實(shí)、合法（有相關(guān)發(fā)票），所以我們認(rèn)為上述四項(xiàng)費(fèi)用是可以扣除。是作為主營業(yè)務(wù)成本扣除的。所以不納稅調(diào)整。

　　2.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條  納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　第四十一條  納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

　?。ㄒ唬?廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

　?。ǘ?已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

　?。ㄈ?通過一定的媒體傳播。

　　第四十二條  納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　　第四十三條  納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

　　全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　第四十四條  納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可參照上述規(guī)定處理，但需要注意的是，08年實(shí)施新法后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例統(tǒng)一為15%.

　　上述回復(fù)僅供參考?。ㄓ嘘P(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。