防暑清涼飲料費可稅前扣除嗎

　　問：老師，我公司規(guī)定每年5-9月份每月每人開支50元的防署清涼飲料費，我公司想發(fā)現(xiàn)金給員工自己購買，請問可以憑員工的簽領單為附件作分錄：借：管理費用—勞動保護費  貸：現(xiàn)金  嗎？

　　可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？要并入個人所得計個稅嗎？（我公司位于廣西省東興市。）

　　答：對于直接發(fā)現(xiàn)金的是不能在稅前扣除的。

　　防暑降溫費的處理。根據(jù)國家稅務總局《關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函〔1996〕673號）規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。

　　防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，所謂勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。《勞動部關于印發(fā)關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見的通知》（勞部發(fā)〔1995〕309號）、《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》（勞總護字〔1980〕65號）規(guī)定，勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十四條規(guī)定，納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。

　　這里需要說明的是，防暑降溫用品等的稅前扣除是以企業(yè)發(fā)放工作服、解毒劑、清涼飲料費用等實物為前提的，對以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護費用，不符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關勞動保護支出的規(guī)定，不得在稅前扣除。

　　各地稅務機關對于現(xiàn)金發(fā)放的均在規(guī)定不得在稅前扣除，提供一個地方文件給您參考：河北省地方稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅規(guī)范化管理操作辦法》（修訂稿）的通知》（冀地稅發(fā)[2006]26號）第二十四條規(guī)定：以現(xiàn)金形式發(fā)放的防暑降溫費、勞動保護費不得在稅前扣除。

　　對于以現(xiàn)金發(fā)放的應當計入工資薪金所得征個人所得稅。

　　問：買入的防暑涼茶沖劑有藥店發(fā)票,是記“福利費”還是“管理費用-勞動保護費  ？

　　答：應當計入管理費用。

　　問： 為什么是計入管理費用，而不是福利費，理由呢？

　　答：企業(yè)如果愿意計入福利費也是可以的，但因為稅法是允許在稅前扣除的，所以，納稅人多數(shù)會選擇計入管理費用直接在稅前扣除。