公司承擔的“四金”部分可否稅前扣除

    問：在2005年12月19日發(fā)布的"中華人民共和國個人所得稅法實施條例"中增加一條，作為第二十五條：

    “按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除?！?/p>

    以我們公司某員工為例，若其稅前工資為8000元，三險一金（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金）個人承擔部分為1800，公司承擔部分為3200，我公司四金的計算基數(shù)是按北京市上年平均月工資的3倍計算， 依據(jù)新的個稅實施條例，計算其應納稅所得額時，可將公司和個人承擔的部分全部稅前扣除，再扣除1600元法定扣除額，即應納稅所得額=8000-1500-3200-1600=1700？？這么理解對嗎？

    答：《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）款規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

    上述實施條例第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除?！?/p>

    結合你公司案例，上述所指員工的稅前工資為8000元（這里我們認為，所指的稅前工資為未扣除其個人承擔的三險一金但未包括單位為其承擔的三險一金的稅前工資），個人承擔部分為1800元，公司承擔部分為3200元。如果不考慮其他因素，根據(jù)上述實施條例第八條和第二十五條的規(guī)定，該員工取得的工資薪金所得為11200（8000＋3200）元，其應納稅所得額為4600（11200－3200-1800-1600）元。

    另外，《財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定：“企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除?！?/P>