并入房屋價(jià)值的土地是否交房產(chǎn)稅

    問(wèn)： 我公司今年新建廠房,其中兩棟已開始使用,這部分在今年10月份開始交房產(chǎn)稅,我司把在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),并把屬于該廠房的土地價(jià)值也轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),請(qǐng)問(wèn)土地價(jià)值是否要同房屋主體結(jié)構(gòu)一樣交房產(chǎn)稅,有相關(guān)的稅收法規(guī)嗎？

    答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條規(guī)定，“企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”。根據(jù)上述“企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”的規(guī)定,當(dāng)企業(yè)在土地上建廠房時(shí)，土地的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本，竣工驗(yàn)收后應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?！稛o(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本?！痹撘?guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。

    根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]第008號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地[1987]3號(hào)）文件的規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價(jià)。”因此，凡按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，即應(yīng)以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價(jià)的，按照上述原則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。“

    綜上所述，房產(chǎn)原值應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值。

    對(duì)于這點(diǎn)，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自用房產(chǎn)的土地使用權(quán)是否并入固定資產(chǎn)核算繳納房產(chǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（深地稅發(fā)[1997]374號(hào)）文件中作出了明確的規(guī)定，您可以參考：“《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)房產(chǎn)稅實(shí)施辦法》規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿”固定資產(chǎn)“科目中記載的房屋原值。由于《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)房產(chǎn)稅實(shí)施辦法》是在1987年7月1日開始實(shí)施，當(dāng)時(shí)，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并未出臺(tái)。因此，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值如何確定，根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)房產(chǎn)稅實(shí)施辦法》第十九規(guī)定，現(xiàn)明確如下：計(jì)征房產(chǎn)稅的房屋原值應(yīng)包括納稅人為取得相應(yīng)土地使用權(quán)而支付的土地出讓金?！?/P>