下年補(bǔ)提折舊能否沖減上年所得稅

    問：A企業(yè)財(cái)務(wù)人員在2003年度發(fā)現(xiàn)2002年漏提的固定資產(chǎn)折舊10000元，去年企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯(cuò)更正》的要求，作以下會計(jì)分錄：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅   3300
        以前年度損益調(diào)整         6700
      貸：累計(jì)折舊               10000

    借：利潤分配——未分配利潤   6700
      貸：以前年度損益調(diào)整       6700

    A企業(yè)在2003年補(bǔ)提的折舊額，能否沖減上一年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？

    答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字［1996］79號文件）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

    應(yīng)當(dāng)注意的是，這里“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。據(jù)此，如果納稅人在所得稅申報(bào)期前發(fā)現(xiàn)少提折舊，可以按照上述的會計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理；如果在所得稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)上述會計(jì)差錯(cuò)，則屬于權(quán)益放棄，既不能沖減2002年度應(yīng)納稅所得額，也不能沖減2003年應(yīng)納稅所得額。分錄如下：

    借：以前年度損益調(diào)整  10000
      貸：累計(jì)折舊        10000

    借：利潤分配——未分配利潤   10000
      貸：以前年度損益調(diào)整       10000.