加蓋兩層樓如何繳納營(yíng)業(yè)稅

    問(wèn)：A公司是具備房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和建筑安裝雙重資質(zhì)的企業(yè)。最近，該公司蓋了一層樓房，與買(mǎi)方簽訂了地基和一層樓房的銷售合同。A公司按規(guī)定繳納了銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和建筑安裝營(yíng)業(yè)稅。在未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移前，買(mǎi)方要求加蓋兩層，A公司按買(mǎi)方要求蓋好后交付使用，并繳納了建筑安裝營(yíng)業(yè)稅。但稅務(wù)部門(mén)要求A公司補(bǔ)繳加蓋兩層部分的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。加蓋的兩層是否屬于代建，用不用繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅呢？

    答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“代建”房屋行為應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］554號(hào)）的規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲方）取得土地使用權(quán)并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位（以下簡(jiǎn)稱乙方）的要求進(jìn)行施工，并按施工進(jìn)度向乙方預(yù)收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應(yīng)對(duì)甲方的自建行為，按‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”

    由此可見(jiàn)，哪一方擁有房屋所在土地使用權(quán)是判斷代建房屋行為的關(guān)鍵因素。A公司按買(mǎi)方要求加蓋兩層時(shí)土地使用權(quán)并未轉(zhuǎn)移，仍屬房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所有，所以A公司加蓋樓房并交付使用的行為，不屬代建房屋行為，而是房屋自建和銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)補(bǔ)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。