研究所取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可免稅嗎
問：我所是一家大型企業(yè)所屬的科研所，從1998年1月1日開始實行獨立核算。幾年來，我們經(jīng)過潛心研究，開發(fā)了一種新型光電離子控制開關(guān)，不僅取得了國家專利，而且制作了一批不同型號、規(guī)格的樣品。最近，我所與某機電生產(chǎn)企業(yè)進行了洽談并簽訂了協(xié)議，決定將該技術(shù)以170萬元的價格轉(zhuǎn)讓給這家機電生產(chǎn)企業(yè)；同時，我所還應(yīng)向這家機電生產(chǎn)企業(yè)提供與該技術(shù)有關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，額外收取20萬元咨詢、服務(wù)費。另外，根據(jù)協(xié)議，我們須將已經(jīng)制作的全部樣品以8萬元的價格隨技術(shù)轉(zhuǎn)讓一起賣給該機電生產(chǎn)企業(yè)。這樣，我所從企業(yè)得到收入共198萬元。聽說國家對科研機構(gòu)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入實行免稅。請問，像我們這樣的研究所取得的這198萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入能享受全部免稅的待遇嗎？我們該怎樣向稅務(wù)機關(guān)申請免稅？
答：一、根據(jù)《關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]第010號）第一條規(guī)定：為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1994年1月1日起免征營業(yè)稅；《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字「1994」001號）第一條第二款第二項規(guī)定：自1994年1月1日起，對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。但是，《關(guān)于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函［1996］256號）第一條對什么是“科研單位”是這樣解釋的：科研單位是指全民所有制獨立核算的科學(xué)研究機構(gòu)，不包括企業(yè)、事業(yè)單位所屬研究所和各類技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)中介服務(wù)。所以，由于你們研究所是隸屬于企業(yè)的一個研究機構(gòu)，故不能享受財稅字「1994」001號和財稅字「1994」第010號所指的“科研單位”取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅和所得稅的政策。
二、你們研究所雖然不屬于稅法所說的“科研單位”，但這并不意味著你們?nèi)〉玫募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入不能享受稅收優(yōu)惠。
?。ㄒ唬└鶕?jù)《關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（一）項規(guī)定：自1999年10月1日起，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。同時，該條還對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的含義進行了闡述。
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；
2.技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；
3.技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等；
4.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。因此，對你們研究所來說，只要將170萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與20萬元的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入開在同一張發(fā)票上，不僅170萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠，而且你們?nèi)〉玫?0萬元與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入也可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。
?。ǘ└鶕?jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［1994]001號）第一條第五款規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。這是指企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。所以，你們研究所取得的190萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，扣除有關(guān)的研究開發(fā)成本、費用后的凈收入，若在30萬元以內(nèi)，則不必繳納企業(yè)所得稅；若超過30萬元，則應(yīng)就超過的部分依法繳納企業(yè)所得稅。
三、根據(jù)《關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（二）項規(guī)定：以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。所以，你們研究所隨技術(shù)轉(zhuǎn)讓銷售的8萬元的樣品，應(yīng)依法繳納增值稅。
四、免稅的審批手續(xù)。
根據(jù)財稅字［1999］273號文件第二條第（三）項規(guī)定：
1.納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)審核。外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明；經(jīng)省級稅務(wù)主管機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
2.科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅款中抵繳，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。
答：一、根據(jù)《關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]第010號）第一條規(guī)定：為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1994年1月1日起免征營業(yè)稅；《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字「1994」001號）第一條第二款第二項規(guī)定：自1994年1月1日起，對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。但是，《關(guān)于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函［1996］256號）第一條對什么是“科研單位”是這樣解釋的：科研單位是指全民所有制獨立核算的科學(xué)研究機構(gòu)，不包括企業(yè)、事業(yè)單位所屬研究所和各類技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)中介服務(wù)。所以，由于你們研究所是隸屬于企業(yè)的一個研究機構(gòu)，故不能享受財稅字「1994」001號和財稅字「1994」第010號所指的“科研單位”取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅和所得稅的政策。
二、你們研究所雖然不屬于稅法所說的“科研單位”，但這并不意味著你們?nèi)〉玫募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入不能享受稅收優(yōu)惠。
?。ㄒ唬└鶕?jù)《關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（一）項規(guī)定：自1999年10月1日起，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。同時，該條還對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的含義進行了闡述。
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；
2.技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；
3.技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等；
4.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。因此，對你們研究所來說，只要將170萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與20萬元的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入開在同一張發(fā)票上，不僅170萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠，而且你們?nèi)〉玫?0萬元與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入也可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。
?。ǘ└鶕?jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［1994]001號）第一條第五款規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。這是指企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。所以，你們研究所取得的190萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，扣除有關(guān)的研究開發(fā)成本、費用后的凈收入，若在30萬元以內(nèi)，則不必繳納企業(yè)所得稅；若超過30萬元，則應(yīng)就超過的部分依法繳納企業(yè)所得稅。
三、根據(jù)《關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（二）項規(guī)定：以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。所以，你們研究所隨技術(shù)轉(zhuǎn)讓銷售的8萬元的樣品，應(yīng)依法繳納增值稅。
四、免稅的審批手續(xù)。
根據(jù)財稅字［1999］273號文件第二條第（三）項規(guī)定：
1.納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)審核。外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明；經(jīng)省級稅務(wù)主管機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
2.科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅款中抵繳，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。
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