繼承、受贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)的房產(chǎn)如何繳納契稅
（一）資料
私營(yíng)企業(yè)主王某發(fā)生的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：
1.接受某單位以市場(chǎng)價(jià)值為120萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償其80萬(wàn)元債務(wù)，王某另支付40萬(wàn)元給債務(wù)方。當(dāng)月，王某又將這棟房屋投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中；
2.繼承房屋一套，市場(chǎng)價(jià)值20萬(wàn)元；
3.接受某單位捐贈(zèng)房屋一棟，市場(chǎng)價(jià)值40萬(wàn)元；
4.接受政府獎(jiǎng)勵(lì)住宅一套，市場(chǎng)價(jià)值50萬(wàn)元。
（二）要求
根據(jù)以上資料，計(jì)算私營(yíng)企業(yè)主王某應(yīng)納契稅額。（當(dāng)?shù)卣?guī)定，契稅適用稅率為4％）
（三）解答
王某應(yīng)納契稅計(jì)算如下：
1.按規(guī)定，王某以債權(quán)換回的房產(chǎn)應(yīng)繳納契稅，但王某以自有房產(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更登記手續(xù)，因此不再繳納契稅。
應(yīng)納稅額＝120×4％＝4.8（萬(wàn)元）
2.繼承的房產(chǎn)，免征契稅。
3.房屋贈(zèng)與行為屬于權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為。
應(yīng)納稅額＝40×4％＝1.6（萬(wàn)元）
4.以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。
應(yīng)納稅額＝50×4％＝2（萬(wàn)元）
綜上，王某應(yīng)納契稅總額＝4.8＋1.6＋2＝8.4（萬(wàn)元）
解題指導(dǎo)：
契稅的有關(guān)政策相對(duì)于其他稅種而言比較簡(jiǎn)單，除上述內(nèi)容外，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）凡在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人（含中外合資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人）都是契稅的納稅人。
（2）“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
（3）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
（4）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。
（5）財(cái)稅字［1999］210號(hào)文件規(guī)定，從1999年8月1日起，個(gè)人購(gòu)買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
（6）關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅的政策問(wèn)題，財(cái)稅［2001］161號(hào)文件作了如下規(guī)定：
①在公司制改造中，對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；對(duì)獨(dú)家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。
②企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體，則不征契稅，其余征收契稅。
③企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。
④在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；
在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
⑤企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的征收契稅。
（7）納稅人應(yīng)于簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
私營(yíng)企業(yè)主王某發(fā)生的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：
1.接受某單位以市場(chǎng)價(jià)值為120萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償其80萬(wàn)元債務(wù)，王某另支付40萬(wàn)元給債務(wù)方。當(dāng)月，王某又將這棟房屋投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中；
2.繼承房屋一套，市場(chǎng)價(jià)值20萬(wàn)元；
3.接受某單位捐贈(zèng)房屋一棟，市場(chǎng)價(jià)值40萬(wàn)元；
4.接受政府獎(jiǎng)勵(lì)住宅一套，市場(chǎng)價(jià)值50萬(wàn)元。
（二）要求
根據(jù)以上資料，計(jì)算私營(yíng)企業(yè)主王某應(yīng)納契稅額。（當(dāng)?shù)卣?guī)定，契稅適用稅率為4％）
（三）解答
王某應(yīng)納契稅計(jì)算如下：
1.按規(guī)定，王某以債權(quán)換回的房產(chǎn)應(yīng)繳納契稅，但王某以自有房產(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更登記手續(xù)，因此不再繳納契稅。
應(yīng)納稅額＝120×4％＝4.8（萬(wàn)元）
2.繼承的房產(chǎn)，免征契稅。
3.房屋贈(zèng)與行為屬于權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為。
應(yīng)納稅額＝40×4％＝1.6（萬(wàn)元）
4.以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。
應(yīng)納稅額＝50×4％＝2（萬(wàn)元）
綜上，王某應(yīng)納契稅總額＝4.8＋1.6＋2＝8.4（萬(wàn)元）
解題指導(dǎo)：
契稅的有關(guān)政策相對(duì)于其他稅種而言比較簡(jiǎn)單，除上述內(nèi)容外，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）凡在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人（含中外合資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人）都是契稅的納稅人。
（2）“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
（3）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
（4）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。
（5）財(cái)稅字［1999］210號(hào)文件規(guī)定，從1999年8月1日起，個(gè)人購(gòu)買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
（6）關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅的政策問(wèn)題，財(cái)稅［2001］161號(hào)文件作了如下規(guī)定：
①在公司制改造中，對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；對(duì)獨(dú)家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。
②企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體，則不征契稅，其余征收契稅。
③企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。
④在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；
在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
⑤企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的征收契稅。
（7）納稅人應(yīng)于簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
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