對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)契稅的納稅輔導(dǎo)——契稅概述
一、納稅人
按照稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（即土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)），承受（指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、受讓、受贈(zèng)、交換等方式取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個(gè)人，為契稅的納稅人。也就是說(shuō)，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、受讓、受贈(zèng)、交換等方式取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人，是契稅的納稅人。
對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、受讓、受贈(zèng)、交換等方式取得土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的，就是契稅的納稅人。
二、征稅范圍
按照規(guī)定，契稅的征稅范圍為發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體范圍包括：
?。ㄒ唬┩恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)移
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移包括：
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)赐恋厥褂谜呦驀?guó)家支付土地使用權(quán)出讓金，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)竿恋厥褂谜邔⑵渫恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，包括出售（即有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、?zèng)與（即無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)┖徒粨Q（土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)）等，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
（二）房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移
房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移具體包括：
1.房屋買(mǎi)賣(mài)，即有償轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為。
2.房屋贈(zèng)與，即將房屋所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人的行為。按照規(guī)定，房屋贈(zèng)與應(yīng)有書(shū)面合同或者契約，并到房地產(chǎn)管理部門(mén)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過(guò)戶手續(xù)才能生效。
3.房屋交換，即相互交換房屋的所有權(quán)的行為。按照規(guī)定，房屋的使用者經(jīng)房屋的所有者同意，通過(guò)變更租賃合同，辦理過(guò)戶手續(xù)，相互交換房屋的使用權(quán)，不征收契稅。房屋的所有者之間通過(guò)簽訂交換契約，辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，相互交換房屋的所有權(quán)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理契稅手續(xù)。具體又可以分為兩種情況：若雙方交換價(jià)值相等，則免納契稅，應(yīng)當(dāng)辦理免征契稅手續(xù)；若價(jià)值不等的，應(yīng)就超出部分繳納契稅。
按照規(guī)定，下列方式視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與：
1.以土地、房屋作價(jià)投資、入股。企業(yè)以其土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)折價(jià)作為投資，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由承受方按規(guī)定繳納契稅。比如，甲企業(yè)以其擁有的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)折價(jià)向乙企業(yè)進(jìn)行投資，則應(yīng)由乙企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股份方式取得對(duì)方企業(yè)的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的，也應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由取得土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的企業(yè)繳納契稅。丙企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股份的方式取得丁企業(yè)的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)，則應(yīng)由丙企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
2.買(mǎi)房拆料或買(mǎi)房翻新。企業(yè)以買(mǎi)房拆料或買(mǎi)房翻新方式取得對(duì)方的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的，實(shí)際上都構(gòu)成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，均應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)的企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
3.以土地、房屋權(quán)屬抵債。按照規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)時(shí)，由取得土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的一方按規(guī)定繳納契稅。
4.以實(shí)物交換土地、房屋權(quán)屬。企業(yè)以其擁有的產(chǎn)品或者其他實(shí)物換取對(duì)方的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
5.以獲獎(jiǎng)方式承受房屋權(quán)屬。以獲獎(jiǎng)方式承受房屋權(quán)屬，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房屋，應(yīng)當(dāng)視同房屋贈(zèng)與，應(yīng)由獲獎(jiǎng)人按規(guī)定繳納契稅。
6.以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。按照規(guī)定，以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由取得土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
三、減免稅規(guī)定
按照規(guī)定，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)原有的土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
按照規(guī)定，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)重新承受土地、房屋權(quán)屬按規(guī)定減征或者免征契稅的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)書(shū)面提出減稅或者免稅申請(qǐng)，并提供有關(guān)證明材料。契稅征收機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，辦理減征或者免稅手續(xù)。契稅減稅、免稅的審批程序和辦法，由省、自治區(qū)、直轄市征收機(jī)關(guān)具體確定。按照規(guī)定，代征單位不得辦理減稅或者免稅手續(xù)。
按照稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（即土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)），承受（指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、受讓、受贈(zèng)、交換等方式取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個(gè)人，為契稅的納稅人。也就是說(shuō)，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、受讓、受贈(zèng)、交換等方式取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人，是契稅的納稅人。
對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、受讓、受贈(zèng)、交換等方式取得土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的，就是契稅的納稅人。
二、征稅范圍
按照規(guī)定，契稅的征稅范圍為發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體范圍包括：
?。ㄒ唬┩恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)移
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移包括：
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)赐恋厥褂谜呦驀?guó)家支付土地使用權(quán)出讓金，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)竿恋厥褂谜邔⑵渫恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，包括出售（即有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、?zèng)與（即無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)┖徒粨Q（土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)）等，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
（二）房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移
房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移具體包括：
1.房屋買(mǎi)賣(mài)，即有償轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為。
2.房屋贈(zèng)與，即將房屋所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人的行為。按照規(guī)定，房屋贈(zèng)與應(yīng)有書(shū)面合同或者契約，并到房地產(chǎn)管理部門(mén)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過(guò)戶手續(xù)才能生效。
3.房屋交換，即相互交換房屋的所有權(quán)的行為。按照規(guī)定，房屋的使用者經(jīng)房屋的所有者同意，通過(guò)變更租賃合同，辦理過(guò)戶手續(xù)，相互交換房屋的使用權(quán)，不征收契稅。房屋的所有者之間通過(guò)簽訂交換契約，辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，相互交換房屋的所有權(quán)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理契稅手續(xù)。具體又可以分為兩種情況：若雙方交換價(jià)值相等，則免納契稅，應(yīng)當(dāng)辦理免征契稅手續(xù)；若價(jià)值不等的，應(yīng)就超出部分繳納契稅。
按照規(guī)定，下列方式視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與：
1.以土地、房屋作價(jià)投資、入股。企業(yè)以其土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)折價(jià)作為投資，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由承受方按規(guī)定繳納契稅。比如，甲企業(yè)以其擁有的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)折價(jià)向乙企業(yè)進(jìn)行投資，則應(yīng)由乙企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股份方式取得對(duì)方企業(yè)的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的，也應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由取得土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的企業(yè)繳納契稅。丙企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股份的方式取得丁企業(yè)的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)，則應(yīng)由丙企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
2.買(mǎi)房拆料或買(mǎi)房翻新。企業(yè)以買(mǎi)房拆料或買(mǎi)房翻新方式取得對(duì)方的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的，實(shí)際上都構(gòu)成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，均應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)的企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
3.以土地、房屋權(quán)屬抵債。按照規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)時(shí)，由取得土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的一方按規(guī)定繳納契稅。
4.以實(shí)物交換土地、房屋權(quán)屬。企業(yè)以其擁有的產(chǎn)品或者其他實(shí)物換取對(duì)方的土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
5.以獲獎(jiǎng)方式承受房屋權(quán)屬。以獲獎(jiǎng)方式承受房屋權(quán)屬，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房屋，應(yīng)當(dāng)視同房屋贈(zèng)與，應(yīng)由獲獎(jiǎng)人按規(guī)定繳納契稅。
6.以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。按照規(guī)定，以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋買(mǎi)賣(mài)，由取得土地使用權(quán)或者房屋所有權(quán)的企業(yè)按規(guī)定繳納契稅。
三、減免稅規(guī)定
按照規(guī)定，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)原有的土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
按照規(guī)定，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)重新承受土地、房屋權(quán)屬按規(guī)定減征或者免征契稅的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)書(shū)面提出減稅或者免稅申請(qǐng)，并提供有關(guān)證明材料。契稅征收機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，辦理減征或者免稅手續(xù)。契稅減稅、免稅的審批程序和辦法，由省、自治區(qū)、直轄市征收機(jī)關(guān)具體確定。按照規(guī)定，代征單位不得辦理減稅或者免稅手續(xù)。
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