事業(yè)單位資源稅的納稅輔導(dǎo)——資源稅的征收
一、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
具體按照結(jié)算方式不同，可以分為：
?。?）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款外的其他結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
?。?）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
?。?）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。
二、資源稅的納稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
具體實(shí)施時(shí)，跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
三、資源稅的納稅期限
按照稅法規(guī)定，資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
四、資源稅的減免稅規(guī)定
有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：
1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
現(xiàn)規(guī)定，有色金屬礦的資源稅減征30％。
納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量。未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不得給予減稅免稅。
五、資源稅的繳納
?。ㄒ唬╊A(yù)繳稅款
按照規(guī)定，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。
?。ǘ┘{稅申報(bào)
月度終了后，繳納資源稅的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)填制資源稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
?。ㄈ┒惪罾U納
對(duì)于以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)于月度終了后根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的納稅申報(bào)表確定的應(yīng)納稅額，按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。應(yīng)補(bǔ)繳的稅款等于應(yīng)納稅額減去已經(jīng)預(yù)繳的稅款。若預(yù)繳的稅款多于應(yīng)納稅額，則多余部分可由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回，或者抵作下月稅款。
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以直接根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目的貸方發(fā)生額（即應(yīng)納稅額）減去借方發(fā)生額確定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款。
1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
具體按照結(jié)算方式不同，可以分為：
?。?）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款外的其他結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
?。?）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
?。?）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。
二、資源稅的納稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
具體實(shí)施時(shí)，跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
三、資源稅的納稅期限
按照稅法規(guī)定，資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
四、資源稅的減免稅規(guī)定
有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：
1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
現(xiàn)規(guī)定，有色金屬礦的資源稅減征30％。
納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量。未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不得給予減稅免稅。
五、資源稅的繳納
?。ㄒ唬╊A(yù)繳稅款
按照規(guī)定，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。
?。ǘ┘{稅申報(bào)
月度終了后，繳納資源稅的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)填制資源稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
?。ㄈ┒惪罾U納
對(duì)于以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)于月度終了后根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的納稅申報(bào)表確定的應(yīng)納稅額，按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。應(yīng)補(bǔ)繳的稅款等于應(yīng)納稅額減去已經(jīng)預(yù)繳的稅款。若預(yù)繳的稅款多于應(yīng)納稅額，則多余部分可由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回，或者抵作下月稅款。
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以直接根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目的貸方發(fā)生額（即應(yīng)納稅額）減去借方發(fā)生額確定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款。
推薦閱讀
相關(guān)資訊