個(gè)體戶資源稅的納稅輔導(dǎo)——資源稅稅目、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、資源稅的稅目、稅率
資源稅設(shè)置七個(gè)稅目,包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽。各稅目的具體內(nèi)容見《資源稅稅目稅額幅度表》。
資源稅采用定額稅率,其適用稅額,依照所附的《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。
資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額,按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行。
礦產(chǎn)品等級的劃分,按《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。
對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品,《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn),在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定,并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
按照規(guī)定,對于伴采礦,量大的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn);量小的,在銷售時(shí),按照國家對收購單位規(guī)定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。
二、資源稅的計(jì)稅依據(jù)
資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。
應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進(jìn)行:
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
這里所說的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。
納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:
(1)煤炭,對于以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于練焦、發(fā)電、機(jī)車及生活等用煤,連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
(2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
(3)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
按照規(guī)定,個(gè)體戶開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額計(jì)稅。
三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
資源稅應(yīng)納稅額,按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
此外,按規(guī)定,納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。在實(shí)際操作時(shí),對于當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量=期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的液體鹽的數(shù)量-期末庫存的液體鹽的數(shù)量
資源稅的應(yīng)納稅額應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。
四、資源稅的會(huì)計(jì)處理
對于設(shè)置復(fù)式賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的個(gè)體戶,其應(yīng)繳納為資源稅,通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映應(yīng)交納的資源稅稅額;借方反映已經(jīng)交納或允許抵扣的資源稅稅額;余額在貸方表示應(yīng)交而未交的資源稅稅額。
資源稅設(shè)置七個(gè)稅目,包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽。各稅目的具體內(nèi)容見《資源稅稅目稅額幅度表》。
資源稅采用定額稅率,其適用稅額,依照所附的《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。
資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額,按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行。
礦產(chǎn)品等級的劃分,按《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。
對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品,《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn),在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定,并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
按照規(guī)定,對于伴采礦,量大的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn);量小的,在銷售時(shí),按照國家對收購單位規(guī)定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。
二、資源稅的計(jì)稅依據(jù)
資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。
應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進(jìn)行:
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
這里所說的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。
納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:
(1)煤炭,對于以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于練焦、發(fā)電、機(jī)車及生活等用煤,連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
(2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
(3)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
按照規(guī)定,個(gè)體戶開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額計(jì)稅。
三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
資源稅應(yīng)納稅額,按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
此外,按規(guī)定,納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。在實(shí)際操作時(shí),對于當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量=期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的液體鹽的數(shù)量-期末庫存的液體鹽的數(shù)量
資源稅的應(yīng)納稅額應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。
四、資源稅的會(huì)計(jì)處理
對于設(shè)置復(fù)式賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的個(gè)體戶,其應(yīng)繳納為資源稅,通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映應(yīng)交納的資源稅稅額;借方反映已經(jīng)交納或允許抵扣的資源稅稅額;余額在貸方表示應(yīng)交而未交的資源稅稅額。
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