個人所得稅納稅申報：如何申報

　　要讓納稅人心甘情愿自行申報納稅，降低征納雙方的博弈成本，關(guān)鍵是要改變政府的征稅理念

　　隨著2007年的到來，中國的部分納稅人多了一項新的“功課”——進行個人納稅申報。

　　2006年11月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布納稅申報試行辦法，明確規(guī)定年所得12萬元以上的個人，要向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。申報期為2007年1月1日至3月31日。

　　這也是年所得12萬元以上的納稅人，按修訂后的稅法規(guī)定，第一次自行納稅申報。于是，年末歲初，盤點自己一年掙了多少錢、是否達到了納稅申報的門檻，了解學(xué)習(xí)納稅申報的具體辦法，成為越來越多納稅人必須面對的一項事務(wù)。

　　如何申報

　　“納稅申報對納稅人和稅務(wù)機關(guān)都是一個考驗?！敝袊ù髮W(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院施正文教授說，這次綜合申報只是開了一個小口子，只要求年所得超過12萬的個人申報。如何保證達到要求的個人都去申報，需要稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)部門做扎實的工作，需要房地產(chǎn)部門、金融機構(gòu)等相關(guān)部門建立起征稅協(xié)助制度，加強對納稅人的財產(chǎn)登記和稅源監(jiān)控，目前這方面的建設(shè)比較滯后。

　　中國人民大學(xué)財金學(xué)院教授安體富說，要想使申報順利進行，政府部門的制度建設(shè)需要同步跟進：一是應(yīng)普遍采取永久惟一的個人納稅號?？梢杂脗€人身份證號，凡是對個人進行支付的單位，都應(yīng)該先取得稅號，然后才能支付和進行財務(wù)會計處理；第二，收入要逐步貨幣化，對現(xiàn)在許多實物分配，比如實物福利、獎勵及有價證券等收入，必須貨幣化；第三，加強現(xiàn)金管理，因為稅收流失主要是用現(xiàn)金太多，大額支付應(yīng)通過銀行結(jié)算，廣泛推廣使用信用卡支付消費；第四，銀行、稅務(wù)、財政、工商、海關(guān)等相關(guān)部門要實行聯(lián)網(wǎng)，信息共享。

　　施正文認為，沒有一個強大的監(jiān)管制度作后盾，要求個人自行申報就會變成一廂情愿?！熬C合征稅的優(yōu)點是公平性，如果只是老實人去申報，不但違背了將來綜合征稅的公平目標，反而會導(dǎo)致新的不公?！?/p>

　　國務(wù)院發(fā)展研究中心倪紅日研究員認為，解決隱性收入納稅申報的問題，可借鑒國外的做法，通過重點稽核制度約束納稅人如實申報，如每年重點抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對提高納稅意識有很大的作用，否則申報就沒有意義了?！?/p>

　　還有人對申報工作中一些不必要的項目表示不滿。比如，國家稅務(wù)總局于2006年12月31日重申，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅，只是要求年所得超過12萬元以上的個人對股票轉(zhuǎn)讓所得要自行申報?！凹热荒壳皩善鞭D(zhuǎn)讓所得不征稅，又要求納稅申報，實在太麻煩了?！币晃蛔C券分析師說。

　　他認為，核算股票轉(zhuǎn)讓所得非常麻煩，無疑會增加股民的負擔。其實，現(xiàn)在開戶為實名制，稅務(wù)部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

　　納稅人的成本和權(quán)利

　　針對新的納稅規(guī)定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時，也希望稅務(wù)部門能夠為納稅申報人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機關(guān)的行政成本?！叭绻绦蚝喴酌髁?，納稅人會樂于依法申報，反之則傾向逃避申報?！?/p>

　　“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時為每一位納稅人提供納稅憑證?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院陳薇蕓博士說，中國個人所得稅實行分項征收、代扣代繳的方式，個人所得大部分是稅后收入。但納稅申報要求納稅人申報稅前收入，又不給提供納稅憑證，結(jié)果導(dǎo)致納稅人對自己稅前所得信息的了解，還不如稅務(wù)機關(guān)掌握的多。

　　現(xiàn)在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個月結(jié)息一次，對于年所得超過12萬元的納稅人，按法律規(guī)定，也必須將這些利息所得進行申報?！凹{稅人一筆筆去計算不是一件輕松的事情，稅務(wù)機關(guān)能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說，完稅憑證應(yīng)該主動提供給納稅人，而不是納稅人向稅務(wù)機關(guān)或扣繳單位索取。

　　中國人民大學(xué)法學(xué)院徐孟洲教授說，納稅申報的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個磨合的過程。

　　中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院教授施正文認為，中國的稅政存在一個傾向，是重視對納稅人義務(wù)的規(guī)定，忽視對納稅人權(quán)利的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致納稅人權(quán)利和義務(wù)不對稱。這次國家稅務(wù)總局制定的個人所得稅自行納稅申報辦法，突出了納稅人的義務(wù)。國家稅務(wù)總局應(yīng)制定一個為年所得超過12萬的納稅人提供納稅服務(wù)的辦法，以便更好地為自行申報納稅人提供便利。

　　“這是部門立法存在的弊端?！笔┱恼J為。

　　稅務(wù)專家們說，要讓納稅人心甘情愿自行申報納稅，降低征納雙方的博弈成本，關(guān)鍵是要改變政府的征稅理念。現(xiàn)代西方國家的稅收理論認為，稅收是國家提供公共產(chǎn)品的成本，納稅人納稅是為了購買政府提供的公共品，體現(xiàn)了國家與納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。中國的稅收理論，認為稅收是以國家為主體的分配關(guān)系，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，過分強調(diào)納稅人的義務(wù)，忽視了納稅人的權(quán)力和征稅機關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)，影響了納稅人的積極性。

　　“個人所得自行納稅申報，將對中國公共財政制度建設(shè)與改革產(chǎn)生重大影響。”施正文說。在他看來，如果轉(zhuǎn)變了征稅理念，納稅人對公共支出的監(jiān)督意識將會增強，這對政府的工作也將是一個改善和促進。