股東向企業(yè)借款超過(guò)一年要繳個(gè)稅嗎？

　　問(wèn)：一家生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)的有限公司于2003年注冊(cè)成立，當(dāng)時(shí)在工業(yè)園區(qū)購(gòu)得生產(chǎn)土地一宗，價(jià)值3402450元，用本公司銀行存款支付了土地款。后在2003年11月因公司需要增加注冊(cè)資金，將土地評(píng)估折價(jià)為340萬(wàn)元作為公司法定代表人的個(gè)人投資，經(jīng)驗(yàn)資確認(rèn)后，記入投資人的實(shí)收資本。賬務(wù)處理為借記其他應(yīng)收款―――投資人；貸記實(shí)收資本。到2004年底，公司共計(jì)歸還了182萬(wàn)元，其余部分158萬(wàn)元仍在其他應(yīng)收款科目中。

　　日前，當(dāng)?shù)氐囟惥只榫謱?duì)該公司例行檢查時(shí)，認(rèn)為未歸還的158萬(wàn)元其他應(yīng)收款應(yīng)作為投資人的股息紅利所得，要求該公司代扣代繳個(gè)人所得稅，并對(duì)該公司作出應(yīng)繳個(gè)人所得稅31.6萬(wàn)元并處以50%罰款15.8萬(wàn)元的處理決定。

　　該公司認(rèn)為上述款項(xiàng)純粹是公司為增資需要的內(nèi)部往來(lái)款，未歸還的借款是否可推定為投資分紅所得？

　　答：應(yīng)該明確，該公司在增加注冊(cè)資金時(shí)，將單位資產(chǎn)評(píng)估作為個(gè)人投資資產(chǎn)，應(yīng)視為一種將單位資產(chǎn)分配給個(gè)人的行為。但是，根據(jù)該公司的賬務(wù)處理分析，實(shí)際上是一種單位代個(gè)人墊資注冊(cè)的借款行為，且投資者借款余額158萬(wàn)元的期限已經(jīng)超過(guò)一個(gè)納稅年度。對(duì)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，對(duì)于這種視為紅利分配的所得，該公司應(yīng)該按照規(guī)定扣繳稅款?！抖愂照鞴芊ā返诹艞l規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。