所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)

　　一、企業(yè)所得稅匯算清繳的籌劃。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)檢查下列事項(xiàng)是否已報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批、審核或確認(rèn)：

　　1、應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠是否已經(jīng)審批。隨著國家西部大開發(fā)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策的出臺，許多企業(yè)緊緊抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速在自己的經(jīng)營領(lǐng)域和投資方向上做了順應(yīng)國家優(yōu)惠政策的調(diào)整，但這種調(diào)整能否享受國家的優(yōu)惠政策需經(jīng)有關(guān)部門審批之后到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的批件。只有得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批和確認(rèn)，企業(yè)才能享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)忽略了上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和確認(rèn)的程序，將失去本來能享受的稅收優(yōu)惠。

　　2、稅前列支的有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)是否報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。例如，按稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生的壞賬金額確認(rèn)壞賬損失，也可以用應(yīng)收賬款期末余額的0，5％確認(rèn)壞賬損失。具體采用哪種方法，企業(yè)應(yīng)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批備案。按壞賬實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)壞賬損失的，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報批壞賬實(shí)際發(fā)生的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并在壞賬發(fā)生時報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。又如，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失雖然經(jīng)過董事會批準(zhǔn)確認(rèn)，但沒有上報并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也不得作為損失在稅前列支。

　　3、企業(yè)有關(guān)會計核算方法的改變應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)確認(rèn)。對于因會計核算方法的改變引起稅前會計利潤的減少，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，否則將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款處理。

　　二、認(rèn)真分析企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異。按稅法的規(guī)定將企業(yè)稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。常見的企業(yè)會計制度與稅法規(guī)定有差異的項(xiàng)目如下：

　　1、計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍不同。采用按實(shí)際發(fā)生的壞賬確認(rèn)壞賬損失的企業(yè)，只要壞賬損失得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，在納稅調(diào)整時本項(xiàng)目不做調(diào)整。凡是采用備抵法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，要按稅收征管法的要求進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)會計制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)：期末應(yīng)收賬款+期末其他應(yīng)收款科目的全部余額（包括與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的全部應(yīng)收款項(xiàng)及企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)）。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)二期末應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收票據(jù)的余額，但不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的倒可往來款項(xiàng)，也不包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

　　2、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。企業(yè)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提計入當(dāng)期損益，直接減少當(dāng)年企業(yè)會計利潤；《辦法》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)際處置資產(chǎn)的虧損在報批主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后方能確認(rèn)損失，減少應(yīng)納稅所得額。

　　3、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。企業(yè)會計制度規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)同類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)政策計提折舊和攤銷費(fèi)用；《辦法》不允許計提折舊和攤銷費(fèi)用。

　　4、關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可選擇平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提固定資產(chǎn)折舊；《辦法》規(guī)定，計算納稅所得允許扣除的固定資產(chǎn)折舊只能采用直線折舊法，企業(yè)確需縮短折舊年限及采用加速折舊法，要上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)。

　　5、關(guān)于企業(yè)籌建期間發(fā)生費(fèi)用的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次進(jìn)入當(dāng)月?lián)p益；稅法規(guī)定，企業(yè)的開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起按不短于5年的期限攤銷。

　　6、對企業(yè)投資性資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款在該項(xiàng)目固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的借款費(fèi)用可以作為資本性支出，予以資本化，計入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本，對于其他的借款包括購入無形資產(chǎn)、對外投資等的借款費(fèi)用都不允許資本化，計入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在交付使用前發(fā)生的專項(xiàng)借款費(fèi)用可以作為資本性支出，計入相應(yīng)資產(chǎn)的成本，為對外投資借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計入該項(xiàng)投資成本，不得作為財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　　7、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限。企業(yè)會計制度規(guī)定，合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年；稅法規(guī)定對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

　　8、關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非銷售的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、職工福利及獎勵、對外捐贈、對外贊助等方面的，可以直接以產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收益。

　　三、多繳的企業(yè)所得稅如何退還。稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關(guān)國庫管理規(guī)定退還。

　　稅款退還的具體程序是：（1）企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《退稅申請表》一式三份，按要求填列；（2）把《退稅申請表》報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)；（3）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送縣級以上稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審批；（4）批件返回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)；　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審批后的《退稅申請表》填寫《稅收收入退還書》，交給國庫審查辦理退庫。企業(yè)在辦理退還所得稅時應(yīng)注意：（1）預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；（2）企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。