房企公益捐贈(zèng)可否當(dāng)年扣除？

　　問：一家新辦內(nèi)資房地產(chǎn)公司，預(yù)計(jì)2006年取得房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入1000萬元，按15％的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額150萬元；公司預(yù)計(jì)2006年會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)為0（假設(shè)無其他除捐贈(zèng)之外的納稅調(diào)整項(xiàng)目）。2006年度公司發(fā)生符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出3萬元。在此項(xiàng)捐贈(zèng)稅前扣除時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員有兩種意見：一是認(rèn)為計(jì)算捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)額。因公司除預(yù)計(jì)利潤(rùn)外，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為0，所以準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為0，3萬元捐贈(zèng)當(dāng)年不能稅前扣除。二是認(rèn)為以預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額就是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅所得額，所以該公司準(zhǔn)予扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為4.5萬元（150×3％），因而3萬元捐贈(zèng)當(dāng)年可以稅前扣除。他們不知哪種意見對(duì)。

　　答：其實(shí)，第二種意見是正確的?！?A href="http://www.odtgfuq.cn/new/63/67/88/1993/1/ad88910101111139911390c.htm" target=_blank>企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。內(nèi)資房地產(chǎn)行業(yè)以預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，就是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅所得額?！?A href="http://www.odtgfuq.cn/new/63/67/88/2006/3/ma229525365161360027280-0.htm" target=_blank>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本，計(jì)算出該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入的毛利額。該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與其預(yù)售收入毛利額之間的差額，計(jì)入完工年度的應(yīng)納稅所得額?？梢?，預(yù)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中的。而且，如果存在預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)差額的情況，也不在預(yù)計(jì)利潤(rùn)期間調(diào)整，而是在產(chǎn)品完工后的所在期調(diào)整，并將差額作為調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào)）規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，對(duì)新申報(bào)表中涉及的有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑明確如下：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。從所得稅納稅申報(bào)表邏輯關(guān)系分析，此“納稅調(diào)整后所得”也是包含了房地產(chǎn)預(yù)收款預(yù)計(jì)利潤(rùn)在內(nèi)的。按照申報(bào)比表關(guān)系：納稅調(diào)整后所得＝收入總額合計(jì)－扣除項(xiàng)目合計(jì)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額?！凹{稅調(diào)整增加額”來源于《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》，該表第36行“本期預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”填表說明為：填報(bào)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)售收入利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。“納稅調(diào)整減少額”來源于《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》，該表第16行“本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”填表說明為：填報(bào)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。