債務(wù)人死亡造成壞賬損失須鑒證

　　2005年9月2日，某商貿(mào)公司老總張良聽說兩年前賒銷其公司一批紡織品而一直未能支付貨款的李某不久前去世了。張良遂向李某所在地的公安機(jī)關(guān)取得了李某死亡的證明后，于2005年9月11日向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其壞賬損失，要求在2005年度繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除該損失。結(jié)果，其申請(qǐng)報(bào)告被稅務(wù)機(jī)關(guān)退回。

　　原來，根據(jù)新的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。所以，通常情況下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失后，一般并不可以隨時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，除非屬于企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，可在證據(jù)保留期間及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批。當(dāng)然，即使是這樣，企業(yè)也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。同時(shí)，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第二十一條第三款的規(guī)定，由于債務(wù)人的失蹤或死亡造成納稅人的應(yīng)收賬款不能收回而產(chǎn)生的壞賬損失，納稅人在取得公安機(jī)關(guān)證明債務(wù)人確實(shí)失蹤或死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，必須由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。因此，納稅人申報(bào)因債務(wù)人死亡造成的壞賬損失時(shí)，并不是僅憑公安機(jī)關(guān)的失蹤或死亡證明。