如何確定企業(yè)計(jì)稅工資的計(jì)稅員工人數(shù)？

    根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條“工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”，因此，是否在某企業(yè)任職或者有雇傭關(guān)系是判斷企業(yè)支付給某勞動(dòng)者的支出是否構(gòu)成工資支出，以及如何計(jì)算在稅前扣除的依據(jù)。若存在前述雇傭勞動(dòng)等關(guān)系，即使未簽訂勞動(dòng)合同、未辦理社會(huì)保險(xiǎn)，均不影響其構(gòu)成企業(yè)的員工，從而作為計(jì)稅工資人數(shù)計(jì)算。

    對(duì)此，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條明確規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員，以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1999]258號(hào)）第二條進(jìn)一步規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定、并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：1、與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；3、由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。而前述規(guī)定均清楚表明，計(jì)稅工資人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)與其存在著雇傭勞動(dòng)關(guān)系，并且企業(yè)實(shí)際支付和承擔(dān)工資、報(bào)酬等費(fèi)用。因此，計(jì)稅工資人數(shù)的確定這個(gè)問題，最后歸結(jié)為應(yīng)如何確定是否在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系這一點(diǎn)上。

    本文認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》第十六條“勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同”，第一百條“用人單位無故不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由勞動(dòng)行政部門責(zé)令其限期繳納；逾期不繳的，可以加收滯納金”，勞動(dòng)部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動(dòng)法〉若干問題的意見》的通知（勞部發(fā)[1995]309號(hào)）第十七條“用人單位與勞動(dòng)者之間形成了事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系，而用人單位故意拖延不訂立勞動(dòng)合同，勞動(dòng)行政部門應(yīng)予以糾正”，以及其他相關(guān)法律、法規(guī)、其他規(guī)章等規(guī)范性文件的規(guī)定，雇傭勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)定，除了簽訂勞動(dòng)合同以及繳納社會(huì)保險(xiǎn)之外，已形成事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系的勞動(dòng)者，亦自然成為某單位的員工。至于企業(yè)不為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，但這種行政責(zé)任的承擔(dān)與稅法上是否作為計(jì)稅工資的人數(shù)計(jì)算稅前扣除工資支出顯然沒有關(guān)聯(lián)。

    因此，以社會(huì)保險(xiǎn)的辦理與否來認(rèn)定某人員是否與企業(yè)存在雇傭勞動(dòng)關(guān)系，進(jìn)而據(jù)以確定該人員的工資等支出能否以計(jì)稅工資為標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除，并不符合現(xiàn)行法律以及相關(guān)稅法之規(guī)定，是錯(cuò)誤的。計(jì)稅工資人數(shù)的認(rèn)定，應(yīng)嚴(yán)格按照是否實(shí)際在企業(yè)任職或者與企業(yè)建立了雇傭勞動(dòng)關(guān)系，并且由企業(yè)實(shí)際支付工資等勞動(dòng)報(bào)酬或者承擔(dān)基本生活費(fèi)支出等為標(biāo)準(zhǔn)。至于勞動(dòng)合同的簽訂以及社會(huì)保險(xiǎn)的繳納，僅作為認(rèn)定是否建立雇傭勞動(dòng)關(guān)系的方法之一，既非認(rèn)定雇傭勞動(dòng)關(guān)系是否存在或者成立的唯一標(biāo)準(zhǔn)和方法，更不能作為認(rèn)定計(jì)稅工資人數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)。