企業(yè)所得稅廣告費(fèi)用稅前扣除有限額
國(guó)家稅務(wù)總局2000年5月16日下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，從2001年1月1日開(kāi)始，企業(yè)每年廣告費(fèi)支出按銷(xiāo)售收入2％的標(biāo)準(zhǔn)在當(dāng)年稅前準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而此前企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用是可以據(jù)實(shí)稅前扣除的。
廣告費(fèi)用稅前扣除限額2％有哪些具體規(guī)定？為什么要對(duì)企業(yè)所得稅廣告費(fèi)用稅前扣除作出限定？為什么廣告費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限定為2％？
一、企業(yè)的哪些費(fèi)用屬于廣告費(fèi)用？
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與企業(yè)贊助支出嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。納稅人申報(bào)稅前扣除的廣告費(fèi)支出（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)用不得在稅前扣除），必須符合以下條件：
1.廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；
2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
3.通過(guò)一定的媒體傳播。
只有符合上述3個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用按2％的限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，否則不能視為廣告費(fèi)用在稅前扣除。
二、如何確定2％的廣告費(fèi)用扣除基數(shù)？
因?yàn)閺V告費(fèi)主要是為推銷(xiāo)本企業(yè)的產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的支出，所以其扣除基數(shù)是企業(yè)的銷(xiāo)售收入。廣告費(fèi)的扣除基數(shù)只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不含有附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
超出2％限額部分如何處理？由于廣告效應(yīng)會(huì)對(duì)納稅人以后納稅年度的銷(xiāo)售收入產(chǎn)生影響，并且企業(yè)每一年的廣告費(fèi)支出是不均衡的，因此《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，超過(guò)2％部分可以無(wú)限期向以后納稅年度分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。所謂“無(wú)限期向以后納稅年度分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)”，是指國(guó)家允許企業(yè)的廣告費(fèi)在以后的納稅年度中逐年在稅前扣除。
例：假設(shè)某企業(yè)2000年廣告費(fèi)支出為200萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元；2001年該企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)支出為10萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元；2002年未發(fā)生廣告費(fèi)用，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元，則該企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除情況應(yīng)為：
接規(guī)定2000年稅前可扣除40萬(wàn)元（2000萬(wàn)元×2％），余下的160萬(wàn)元（200萬(wàn)元-40萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；按規(guī)定2001年稅前可扣除100萬(wàn)元（5000萬(wàn)元×2％），由于當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)用為10萬(wàn)元，低于稅前可扣除額，所以可結(jié)轉(zhuǎn)上一年度未扣除的廣告額。其具體數(shù)字為90萬(wàn)元（100萬(wàn)元-10萬(wàn)元），160萬(wàn)元減去90萬(wàn)元，還有70萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度；按規(guī)定2002年稅前可扣除80萬(wàn)元（4000萬(wàn)元×2％），由于當(dāng)年未發(fā)生廣告費(fèi)用，所以可扣除上一年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)用70萬(wàn)元。至此，該企業(yè)在2000年發(fā)生的廣告費(fèi)用得以在稅前全部扣除。
三、2％限額規(guī)定會(huì)不會(huì)帶來(lái)“一刀切”？
不會(huì)。因?yàn)樵凇镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》中，關(guān)于廣告費(fèi)用的扣除問(wèn)題還有一個(gè)例外條款，即納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，可以報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。如果一個(gè)企業(yè)認(rèn)為自己符合這個(gè)條件，那么可以根據(jù)規(guī)定，向稅務(wù)部門(mén)提出提高廣告扣除比例申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局將會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和其他相關(guān)因素給予審批。
另外，考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，我們還允許企業(yè)據(jù)實(shí)按標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）。納稅人每一個(gè)納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷(xiāo)售收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)就可以處理不屬于廣告費(fèi)用但屬于企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳范圍的那部分費(fèi)用。
四、2％限額規(guī)定對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生哪些影響？
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)定廣告費(fèi)用每年稅前可列支2％，對(duì)那些廣告支出不超過(guò)年銷(xiāo)售收入2％的企業(yè)，應(yīng)該說(shuō)沒(méi)有任何影響，但對(duì)那些廣告支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)年銷(xiāo)售收入2％的企業(yè)則影響較大。
在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)以前，企業(yè)的廣告費(fèi)支出是允許計(jì)入成本在企業(yè)所得稅前列支的，并且費(fèi)用支出不受約束。規(guī)定了2％的扣除限額后，企業(yè)的廣告費(fèi)用支出雖然沒(méi)有扣除時(shí)間的限制，但卻有了每年扣除金額的限制。企業(yè)支出的廣告費(fèi)用也由原來(lái)的一年收回變成了幾年、甚至十幾年時(shí)間才能收回，相對(duì)增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
五、為什么要對(duì)廣告費(fèi)用稅前扣除作出限定？
出臺(tái)這一政策主要有兩個(gè)目的：
一是防止企業(yè)無(wú)限制地將各種支出攤?cè)霃V告費(fèi)用在稅前扣除，以最大限度地減少?lài)?guó)家稅收流失；
二是廣告培育的企業(yè)或產(chǎn)品品牌，都屬于無(wú)形資產(chǎn)，而《企業(yè)所得稅暫行條例》
明文規(guī)定，用于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)支不提直接在稅前扣除。一些業(yè)內(nèi)人土也認(rèn)為，從財(cái)務(wù)的角度來(lái)看，這個(gè)規(guī)定也是有一定道理的。因?yàn)閺V告投入對(duì)企業(yè)來(lái)講，是一項(xiàng)長(zhǎng)期投入，其效應(yīng)不僅可以在當(dāng)期體現(xiàn)，也可以在以后的會(huì)計(jì)年度對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。從這點(diǎn)來(lái)講，有些類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的形成，可以將其同以后年度的收入相配比，放到以后年度攤銷(xiāo)也是合理的。
從加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收管理角度出發(fā)，由于以前允許廣告費(fèi)可以計(jì)入成本，所以一些企業(yè)就鉆稅法的空子，把不屬于廣告費(fèi)用支出的項(xiàng)目也當(dāng)成廣告費(fèi)用計(jì)入成本，從而人為地加大成本開(kāi)支范圍，以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。有些企業(yè)原來(lái)是贏利的，但因亂攤成本，亂花廣告費(fèi)用，反而變成了虧損企業(yè)。規(guī)定廣告費(fèi)用稅前扣除比例，實(shí)質(zhì)上起到了規(guī)范廣告費(fèi)支出、讓各個(gè)企業(yè)都能在同一起跑線(xiàn)上競(jìng)爭(zhēng)、使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于公平的作用。
同時(shí)，對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)用扣除適當(dāng)限制，還可以促使企業(yè)“眼光向內(nèi)”，通過(guò)挖潛革新，提高產(chǎn)品質(zhì)量和增加技術(shù)含量，從而提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免企業(yè)的短期行為。
廣告費(fèi)用稅前扣除限額2％有哪些具體規(guī)定？為什么要對(duì)企業(yè)所得稅廣告費(fèi)用稅前扣除作出限定？為什么廣告費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限定為2％？
一、企業(yè)的哪些費(fèi)用屬于廣告費(fèi)用？
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與企業(yè)贊助支出嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。納稅人申報(bào)稅前扣除的廣告費(fèi)支出（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)用不得在稅前扣除），必須符合以下條件：
1.廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；
2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
3.通過(guò)一定的媒體傳播。
只有符合上述3個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用按2％的限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，否則不能視為廣告費(fèi)用在稅前扣除。
二、如何確定2％的廣告費(fèi)用扣除基數(shù)？
因?yàn)閺V告費(fèi)主要是為推銷(xiāo)本企業(yè)的產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的支出，所以其扣除基數(shù)是企業(yè)的銷(xiāo)售收入。廣告費(fèi)的扣除基數(shù)只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不含有附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
超出2％限額部分如何處理？由于廣告效應(yīng)會(huì)對(duì)納稅人以后納稅年度的銷(xiāo)售收入產(chǎn)生影響，并且企業(yè)每一年的廣告費(fèi)支出是不均衡的，因此《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，超過(guò)2％部分可以無(wú)限期向以后納稅年度分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。所謂“無(wú)限期向以后納稅年度分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)”，是指國(guó)家允許企業(yè)的廣告費(fèi)在以后的納稅年度中逐年在稅前扣除。
例：假設(shè)某企業(yè)2000年廣告費(fèi)支出為200萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元；2001年該企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)支出為10萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元；2002年未發(fā)生廣告費(fèi)用，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元，則該企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除情況應(yīng)為：
接規(guī)定2000年稅前可扣除40萬(wàn)元（2000萬(wàn)元×2％），余下的160萬(wàn)元（200萬(wàn)元-40萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；按規(guī)定2001年稅前可扣除100萬(wàn)元（5000萬(wàn)元×2％），由于當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)用為10萬(wàn)元，低于稅前可扣除額，所以可結(jié)轉(zhuǎn)上一年度未扣除的廣告額。其具體數(shù)字為90萬(wàn)元（100萬(wàn)元-10萬(wàn)元），160萬(wàn)元減去90萬(wàn)元，還有70萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度；按規(guī)定2002年稅前可扣除80萬(wàn)元（4000萬(wàn)元×2％），由于當(dāng)年未發(fā)生廣告費(fèi)用，所以可扣除上一年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)用70萬(wàn)元。至此，該企業(yè)在2000年發(fā)生的廣告費(fèi)用得以在稅前全部扣除。
三、2％限額規(guī)定會(huì)不會(huì)帶來(lái)“一刀切”？
不會(huì)。因?yàn)樵凇镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》中，關(guān)于廣告費(fèi)用的扣除問(wèn)題還有一個(gè)例外條款，即納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，可以報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。如果一個(gè)企業(yè)認(rèn)為自己符合這個(gè)條件，那么可以根據(jù)規(guī)定，向稅務(wù)部門(mén)提出提高廣告扣除比例申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局將會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和其他相關(guān)因素給予審批。
另外，考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，我們還允許企業(yè)據(jù)實(shí)按標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）。納稅人每一個(gè)納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷(xiāo)售收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)就可以處理不屬于廣告費(fèi)用但屬于企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳范圍的那部分費(fèi)用。
四、2％限額規(guī)定對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生哪些影響？
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)定廣告費(fèi)用每年稅前可列支2％，對(duì)那些廣告支出不超過(guò)年銷(xiāo)售收入2％的企業(yè)，應(yīng)該說(shuō)沒(méi)有任何影響，但對(duì)那些廣告支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)年銷(xiāo)售收入2％的企業(yè)則影響較大。
在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)以前，企業(yè)的廣告費(fèi)支出是允許計(jì)入成本在企業(yè)所得稅前列支的，并且費(fèi)用支出不受約束。規(guī)定了2％的扣除限額后，企業(yè)的廣告費(fèi)用支出雖然沒(méi)有扣除時(shí)間的限制，但卻有了每年扣除金額的限制。企業(yè)支出的廣告費(fèi)用也由原來(lái)的一年收回變成了幾年、甚至十幾年時(shí)間才能收回，相對(duì)增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
五、為什么要對(duì)廣告費(fèi)用稅前扣除作出限定？
出臺(tái)這一政策主要有兩個(gè)目的：
一是防止企業(yè)無(wú)限制地將各種支出攤?cè)霃V告費(fèi)用在稅前扣除，以最大限度地減少?lài)?guó)家稅收流失；
二是廣告培育的企業(yè)或產(chǎn)品品牌，都屬于無(wú)形資產(chǎn)，而《企業(yè)所得稅暫行條例》
明文規(guī)定，用于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)支不提直接在稅前扣除。一些業(yè)內(nèi)人土也認(rèn)為，從財(cái)務(wù)的角度來(lái)看，這個(gè)規(guī)定也是有一定道理的。因?yàn)閺V告投入對(duì)企業(yè)來(lái)講，是一項(xiàng)長(zhǎng)期投入，其效應(yīng)不僅可以在當(dāng)期體現(xiàn)，也可以在以后的會(huì)計(jì)年度對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。從這點(diǎn)來(lái)講，有些類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的形成，可以將其同以后年度的收入相配比，放到以后年度攤銷(xiāo)也是合理的。
從加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收管理角度出發(fā)，由于以前允許廣告費(fèi)可以計(jì)入成本，所以一些企業(yè)就鉆稅法的空子，把不屬于廣告費(fèi)用支出的項(xiàng)目也當(dāng)成廣告費(fèi)用計(jì)入成本，從而人為地加大成本開(kāi)支范圍，以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。有些企業(yè)原來(lái)是贏利的，但因亂攤成本，亂花廣告費(fèi)用，反而變成了虧損企業(yè)。規(guī)定廣告費(fèi)用稅前扣除比例，實(shí)質(zhì)上起到了規(guī)范廣告費(fèi)支出、讓各個(gè)企業(yè)都能在同一起跑線(xiàn)上競(jìng)爭(zhēng)、使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于公平的作用。
同時(shí)，對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)用扣除適當(dāng)限制，還可以促使企業(yè)“眼光向內(nèi)”，通過(guò)挖潛革新，提高產(chǎn)品質(zhì)量和增加技術(shù)含量，從而提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免企業(yè)的短期行為。
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